3_389/11.02.2014г.
Чл.163а, ЗДДС
Относно: данъчно третиране на доставка на белен слънчоглед – цял и начупен по реда на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС), осъществена след 01.01.2014 г.
Според изложеното в него дружество извършва производствена дейност, която се състои в закупуване на небелен слънчоглед и с помощта на съответното оборудване го бели. Продукцията е белен слънчоглед в няколко разновидности – цял и начупен. Дружеството не е земеделски производител и е регистрирано по ЗДДС.
Във връзка с изложеното се поставят следните въпроси:
1.Продукцията облага ли се с ДДС?
2.Ако на продукцията не се начислява ДДС, процедурата за възстановяване на данъка каква е – ускорена (едномесечна) или по приспадане?
При така изложената фактическа обстановка и с оглед разпоредбите на ЗДДС (обн. ДВ, бр. 63 от 4 август 2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 1 от 03.01.2014 г.) и Правилника за прилагане на ЗДДС (ППЗДДС, обн. ДВ, бр. 76 от 15.09.2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 110 от 21.12.2013 г.) изразяваме следното становище:
Със Закона за изменение и допълнение на Данъчно – осигурителния процесуален кодекс /обн. ДВ, бр. 98 от 12 ноември 2013 г./ е направено изменение в Приложение № 2 към глава деветнадесета „а” от ЗДДС като е допълнен списъкът на доставките на стоки с място на изпълнение на територията на страната, по отношение на които е приложим визираният в чл. 163а от закона механизъм за обратно начисляване на данъка. В новосъздадената част втора на приложението стоките са класирани в номенклатура чрез „Код по КН 2012” и „Описание на стоката”. В § 1 на ДР на ЗДДС е създадена т. 71, съгласно която „Код по КН” са тарифни кодове по Комбинираната номенклатура, установена с Приложение I към Регламент (ЕИО) № 2658/87 на Съвета от 23 юли 1987 г. относно тарифната и статистическа номенклатура и Общата митническа тарифа.
От 1 януари 2014 г. е в сила Регламент за изпълнение /ЕС/ № 1001/2013 на Комисията от 04.10.2013 г. за изменение на Приложение І към Регламент (ЕИО) № 2658/87 на Съвета от 23 юли 1987 г. относно тарифната и статистическа номенклатура и Общата митническа тарифа. В Част първа Уводни разпоредби, раздел І Общи правила, б. „А” Общи правила за тълкуване на Комбинираната номенклатура, чл. 1 е посочено, че текстът за заглавията на разделите, на главите или на подглавите има само индикативна стойност, като класирането се определя законно съгласно термините на позициите и на забележките към разделите или към главите и съгласно следващите правила, когато те не противоречат на посочените по-горе термини на позициите и на забележките към разделите или към главите. Слънчогледът като стока е посочен в Част втора,Раздел ІІ „Продукти от растителен произход”, Глава 12 „Маслодайни семена и плодове; различни видове семена, семена за посев и плодове; индустриални и медицински растения; слама и фуражи” на приложението.Следва да се отбележи, че единствено по отношение на слънчогледа за посев съществува изискване за допускане в тази позиция при спазване разпоредбите на раздел II, буква Е от Уводните разпоредби, съгласно което маслодайните семена и плодове за посев се класират в подпозиции за посев, при условие, че отговарят на условията, определени в Директива 2002/57/ЕО на Съвета от 13 юни 2002г.
В съответствие с посочените изисквания на Регламент за изпълнение /ЕС/ №1001/2013 в Приложение № 2 към чл. 163а от ЗДДС към код по КН 2012 1206 00 – „Семена от слънчоглед, дори натрошени” са посочени две позиции – „За посев” и „Други”. Към позиция „Други” са обособени две подпозиции: „Обелен; необелен шарен слънчоглед” с код 1206 00 91 и „Други” с код 1206 00 99.
Предвид гореизложеното следва да се приеме, че в настоящия случай разпоредбите на Глава деветнадесета „а” от ЗДДС относно механизма за обратно начисляване на данъка са приложими по отношение на обеления слънчоглед – цял и начупен, който попада в код по КН 1206 00 91.
Необходимо е да се има предвид разпоредбата на чл.163г от ЗДДС, която ограничава приложното поле на глава деветнадесета „а” от същия закон. Съгласно цитираната норма разпоредбите на тази глава не се прилагат, когато за доставка на стоки или услуги по приложение №2 са налице условията на чл.чл.7, 13, 15, 16 и 28 от ЗДДС. Следователно когато доставката на обеления цял и начупен слънчоглед не се определя като вътреобщностна доставка по чл.7 от ЗДДС, вътреобщностно придобиване по чл.13 от ЗДДС, тристранна операция по чл.15 от ЗДДС, внос по чл.16 от ЗДДС или износ по чл.28 от ЗДДС, то по силата на чл.163а, ал.2 и чл.82, ал.5 от ЗДДС данъкът ще се дължи от получателя по доставката, когато той е регистрирано по ЗДДС лице, като ставката за облагането е в размер на 20 на сто.
Разпоредбата на чл.92, ал.3, т.2 от ЗДДС, в сила от 01.01.2014г. създава право за ускорено възстановяване на ДДС на лицата земеделски производители. Според изложеното в запитването дружеството не е земеделски производител и следователно не е налице възможност да се приложи разпоредбата на чл.92, ал.3, т.2 от закона. Право на ускорено възстановяване дружеството би имало при наличие на условията, регламентирани в чл.92, ал.3, т.1 от ЗДДС. При липса на тези условия по отношение на възникнал данък за възстановяване за даден период следва да се приложи разпоредбата на чл.92, ал.1 от ЗДДС, а именно същият да участва в процедура по приспадане.
‘