3_786/25.03.2014г.
ЗДДС, чл.13
ЗДДС, чл.39
ЗДДС, чл.81
Относно: данъчно третиране на доставка на оборудване от друга държава членка съгласно разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
Според изложеното в запитването лицето притежава решение на ТЕЛК – 100% с чужда помощ. Трудоустрояването е в резултат на травма от падане. Налице е възможност да се закупи устройство, чрез което лицето ще може да се придвижва и да бъде по-самостоятелно. Доставчик на този уред е фирма от Австрия, която е представител на фирмата, разработила устройството.
Лицето е получило оферта от австрийската фирма, като е преминало и обучение за работа с уреда, в резултат на което е установено, че уредът е подходящ за него. В издадената проформа фактура от австрийската фирма фигурира начислен ДДС.
Предвид изложеното се поставя въпроса налице ли е възможност при закупуването на този уред лицето да бъде освободено от заплащане на ДДС или да си възстанови данъка при евентуалното му заплащане?
При така изложената фактическа обстановка и с оглед разпоредбите на ЗДДС (обн. ДВ, бр. 63 от 4 август 2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 1 от 03.01.2014 г.) и Правилника за прилагане на ЗДДС (ППЗДДС, обн. ДВ, бр. 76 от 15.09.2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 110 от 21.12.2013 г.) изразяваме следното становище:
От 1 януари 2007г. Република България е държава-членка на Европейския съюз, във връзка с което при закупуването на стоки от регистрирано за целите на ДДС лице в друга държава-членка не е налице внос на стоки, а е налице вътреобщностно придобиване на стоки.
Съгласно разпоредбата на чл.2, т.1 и т.2 от ЗДДС обект на облагане с ДДС е всяко възмездно вътреобщностно придобиване с място на изпълнение на територията на страната, извършено от регистрирано по този закон лице или от лице, за което е възникнало задължение за регистрация.
По смисъла на чл.3, ал.1 от закона данъчно задължено лице е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея. А по силата наал.2 от цитираната норма независима икономическа дейност е дейността на производители, търговци и лица, предоставящи услуги, включително в областта на минното дело и селското стопанство, както и упражняването на свободна професия, включително на частен съдебен изпълнител и нотариус. Независима икономическа дейност е и всяка дейност, осъществявана редовно или по занятие срещу възнаграждение, включително експлоатацията на материално и нематериално имущество с цел получаване на редовен доход от него.
От изложеното в запитването става ясно, че лицето ще осъществи придобиването на устройството в качеството си на физическо лице, а не в качеството на данъчно задължено лице. В този случай, тъй като не е регистрирано по ЗДДС лице и не разполага с ДДС номер, а също така за лицето няма да възникне задължение за регистрация, предвид обстоятелството, че ще осъществи придобиването в качеството си на данъчно незадължено лице, то доставката наустройството ще подлежи на облагане в държавата – членка, където е установен доставчикът, по ставката на тази държава-членка, в случая Австрия.
По отношение на приложението на разпоредбата на чл.39 от ЗДДС следва да бъде съобразено, че по смисъла на чл.12 от закона облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по чл.6 и чл.9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго. В част четвърта от закона са посочени освободените доставки, като в разпоредбата на чл.39 са посочени тези, свързани със здравеопазване.
Съгласно т. 4 от цитираната правна норма освободена е доставката на имплантируеми медицински изделия, задвижвани с енергия, генерирана в човешкото тяло, или от земното притегляне, както и активно имплантируеми медицински изделия, когато доставката им е част от здравните услуги по т.1. За дефиниране на понятието „активно имплантируемо медицинско изделие” §1, т.53 на ДР на ЗДДС препраща към § 1, т.1 от допълнителните разпоредби на Закона за медицинските изделия (ЗМИ). Последният предвижда, че активно имплантируемо медицинско изделие е активно медицинско изделие, което е предназначено да бъде частично или изцяло имплантирано чрез хирургическа или чрез медицинска интервенция в човешкото тяло или чрез медицинска интервенция в естествените отверстия на човешкото тяло и да остане в тялото след интервенцията. А понятието „активно медицинско изделие“ едефинирано в т.2 на §1 от ДР на ЗМИ и това е медицинско изделие, чието функциониране зависи от източник на електрическа или друга енергия, различна от енергията, генерирана в човешкото тяло, или от земното притегляне.
Видно от цитираните разпоредби и изложеното в запитваното, уредът, който ще се придобие, не попада в обхвата нат.1 и т.2 на § 1 от ДР на ЗМИ,респективно в обхвата на разпоредбата на чл.39, т. 4 от ЗДДС, която визира сделка, осъществена на територията на страната.
По отношение на възможността за възстановяване на платения ДДС в Австрия е необходимо да се има предвид, че в ЗДДС и по-конкретно в разпоредбата на чл.81 от същия закон са посочени лицата, имащи право на възстановяване на ДДС. Във връзка с приложението на тази норма са издадени и съответните наредби – Наредба № Н-9 от 16 декември 2009 г. за възстановяването на данъка върху добавената стойност на данъчно задължени лица, неустановени в държавата членка по възстановяване, но установени в друга държава – членка на Европейския съюз ( обн. ДВ бр.101 от 2009г., посл.изм. ДВ бр. 48 от 2012г.) и Наредба № Н-12 от 24 август 2006 г. за възстановяване на платен данък върху добавената стойност на данъчно незадължени физически лица, които не са установени на територията на Европейския съюз (обн. ДВ бр.75 от 2006г., посл.изм. ДВ бр.6 от 2012г.). Следва да информираме, че в посочените наредби не е предвидено възстановяване на платен данък от данъчно незадължено лице, установено в държава членка, какъвто е настоящият случай.
Предвид гореизложеното може да се обобщи, че ЗДДС и издадените на основание чл.81 от същия наредби не предвиждат възможност при придобиването на уреда от Австрия от данъчно незадължено лице, какъвто е настоящия случай, да бъде освободен от заплащане на ДДС,респективно дабъде възстановен платеният в друга държава-членка данък.
‘