Изх. №М-24-31-92
Дата: 12.02.2014 год.
ЗДДС, Глава VІІ;
ЗДДС, част втора на Приложение № 2.
Относно: данъчно третиране на доставка на сорго за силаж и царевица за силаж по реда на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) след 01.01.2014 г.
Във Ваше писмо, постъпило в ЦУ на НАП с вх. № …………… г. е изложена следната фактическа обстановка:
Дружество е земеделски производител, регистрирано по ЗДДС лице. Освен стандартните култури, които отглежда е производител и на сорго за силаж и царевица за силаж. Същото отглежда горепосочената продукция, в качеството на основен доставчик на дружество, което използва същата като материал при производството на електрическа енергия в изграждаща се електрическа централа, с инсталирана мощност 800 кWh, находяща се в …….
Дружеството счита, че код 1007 “сорго на зърна” от Общата митническа тарифа предполага продукция на зърна, а произвежданата от дружеството продукция е сорго за силаж – листна маса, която се прибира преди достигане на зърнена зрялост на културата. Счита, че силажната царевица е друг вид хибрид, при който крайният продукт също е листна маса.
Въпросите Ви са:
Попада ли горепосочената продукция в обхвата на част ІІ на Приложение № 2 към глава деветнадесета “а” от ЗДДС и следва ли за нея да се прилага механизма за обратно начисляване на данък върху добавената стойност?
Ако горепосочената продукция попада в обхвата на част ІІ на Приложение № 2 към глава деветнадесета “а” от ЗДДС има ли право на данъчен кредит дружеството-получател на същата, при положение, че я използва при производството на електрическа енергия. Следва ли същото да начисли данък върху добавената стойност за получената доставка като издаде протокол по чл. 117 от ЗДДС?
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба по зададените от Вас въпроси на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите изразявам следното становище:
Със Закона за изменение и допълнение на ДОПК, обнародван в ДВ бр. 98 от 12.11.2013 г. е направено изменение в Приложение № 2 към глава деветнадесета “а” от ЗДДС, като същото е допълнено с част II, в която са визирани зърнените култури и техните кодове по Комбинираната номенклатура (КН). Предвид т. 71 на § 1 от ДР на ЗДДС “код по КН“ са тарифни кодове по Комбинираната номенклатура, установена с Приложение I към Регламент (ЕИО) № 2658/87 на Съвета от 23 юли 1987 г. относно тарифната и статистическа номенклатура и Общата митническа тарифа.
С Регламент (ЕИО) № 2658/87 е създадена номенклатура на стоките, наричана Комбинирана номенклатура, с цел да отговори едновременно на изискванията на Общата митническа тарифа, на статистиката на външната търговия на Общността и на други политики на Общността във връзка с вноса или износа на стоки.
С Регламент (ЕС) № 1006/2011 на Комисията от 27 септември 2011 г. е изменено Приложение І към Регламент (ЕИО) № 2658/87 на Съвета относно тарифната и статистическа номенклатура и Общата митническа тарифа.
В част първа Уводни разпоредби, раздел I Общи правила, “А. Общи правила за тълкуване на Комбинираната номенклатура” е посочено, че класирането на стоките в комбинираната номенклатура се подчинява на определени принципи, като предвид т. 2,
б. “а” всяко упоменаване на един артикул в определена позиция включва този артикул, дори некомплектован или незавършен, при условие, че в това си състояние той притежава основните характеристики на комплектован или завършен артикул.
В глава 10 Житни растения, т. 1, б. “А” е посочено, че продуктите упоменати в текстовете на позициите в тази глава се класират в тях само при наличие на зърна, дори на класове или на стъбла. Предвид това продуктите, упоменати в текстовете на позициите изискват наличие на зърна, независимо дали същите са в комбинация с класове и стъбла.
В част ІІ на Приложение № 2 към глава деветнадесета “а” от ЗДДС, в основна позиция, с код 1007, е посочено сорго на зърна, в двете подпозиции към същата е посочено: в код 1007 10 – за посев и в код 1007 90 00 – други. Тези две подпозиции се отнасят само до стоката сорго на зърна. Предвид изложеното в запитването, че соргото за силаж се прибира преди достигане на зърнена зрялост следва, че соргото за силаж не попада в част ІІ на Приложение № 2 към глава деветнадесета “а” от ЗДДС.
В част ІІ на Приложение № 2 към глава деветнадесета “а” от ЗДДС, в основна позиция, с код 1005, е посочена стоката царевица. Същата, в две подпозиции, се дели на царевица за посев, с код 1005 10 и друга царевица, с код 1005 90 00. От своя страна царевицата за посев също се дели на хибридна и друга, а хибридната е 3 вида: хибрид “trois voies”, с код 1005 10 13, обикновен хибрид, с код 1005 10 15 и друга хибридна, с код 1005 10 18. В запитването е посочено, че силажната царевица също се прибира преди да достигне зърнена зрялост, предвид което няма да попадне в списъка на стоките в част ІІ на Приложение № 2 към глава деветнадесета “а” от ЗДДС, за които е приложим механизма на обратното начисляване на данък върху добавената стойност.
При продажбата на царевица за силаж и сорго за силаж облагането ще се извърши по общия ред на ЗДДС, като данъкът ще е изискуем от доставчика, регистрирано по с.з. лице. Относно правото на данъчен кредит за начисления данък върху добавената стойност за доставката за получателя са приложими разпоредбите на глава седма от ЗДДС.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА
НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ ЗА
ПРИХОДИТЕ:
/СТОЯН МАРКОВ/’