3_1417/13.05.2011г.
ЗДДС, чл.21
ЗДДС, чл.24
ЗДДС,чл.117
Относно: данъчно третиране на доставка на услуга съгласно разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
Според изложеното в запитването, дружеството е регистрирано за целите на ЗДДС в България и е с дейност производство на чорапи и чорапогащници. Има сключен комисионен договор с фирма от ЕС със седалище в Швеция. Шведската фирма –представител посредничи при намиране на клиенти на територията на Швеция, Обединено Кралство Великобритания, Финландия, Дания, Германия, Швейцария, Норвегия и други.
При осъществяване на сделка, договорена от посредника, дружеството извършва директно ВОД или износ към получателя на стоката. Когато клиентът е от ЕС се издава фактура и отразявате доставката във VIES декларация. Когато клиентът е от страни извън ЕСсе издава фактура.
В комисионния договор е уговорено възнаграждение, което се изплаща от дружеството на шведската фирма посредник, срещу издадена фактура за всяка конкретна доставка, договорена от тях.
Предвид изложенотосе поставят следните въпроси:
1. За периода 2007 – 2011 година
– къде е мястото на изпълнение на доставката на горепосочената услуга, като се има предвид, че става въпрос за посредничество, изцяло свързано с износ (посредникът договаря доставки на дружеството за посочените страни);
-трябва ли да сеиздават протоколи по чл.117 за тази услуга;
– в случай, че трябва да се издават протоколи, има ли значение дали посредникът е регистрирано по ДДС лице или не?
2. Ако трябва да се издават протоколи по чл.117 има ли някаква разлика при издаването им в случай, че:
– клиентът е от държава членка на ЕС;
– клиентът е от същата държава членка като посредника, а именно Швеция;
– клиентът не е от държава членка на ЕС;
– клиентът е от България (например – за някоя шведска верига на територията на България)?
3. Във връзка с т.1 и т.2 има ли промени в ЗДДС за периода 2007 – 2011г. и ако има такива, как се отразяват те на този случай?
4. Има ли някакви други специфични законови задължения, свързани с дружество и описания казус?
При така изложената фактическа обстановка с оглед разпоредбите на ЗДДС(обн. ДВ, бр.63 от 4 август 2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 19 от 08.03.2011 г.) и Правилника за приложението му (ППЗДДС, обн. ДВ, бр.76 от 15.09.2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 10 от 01.02.2011 г.) изразяваме следнотостановище:
От изложеното в запитването става ясно, че дружеството е получател на посредническа услуга, като доставчик е шведска фирма, която действа от името и за сметка на дружеството. Изплаща се комисионно възнаграждение на шведската фирма за всяка конкретна доставка на продукцията – чорапи и чорапогащи, договорена от нея. Следователно в случая е налицедоставка на посредническа услуга във връзка с доставка на стока. Предвид това, че за периода 2007 – 2011 година законовата уредба на доставката на посредническата услуга е различна,във връзка сданъчното третиране на същата е необходимо да сеима предвид следното:
1. Данъчно третиране на доставката до 31. 12. 2007г.
За данъчното облагане на посредническите услуги е от значение дали главната доставка има за предмет доставки на стоки или на услуги и дали действията на посредниците са от името и за сметка на доставчика или на купувача. Съгласно чл. 24, ал. 1 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга, оказвана от посредник, действащ от името и за сметка на друго лице, когато тази услуга е свързана с доставка на услуги, различни от тези по чл. 21.
ал. 3, чл. 22 и 23, е мястото на изпълнение на доставката, във връзка с която е оказано посредничеството.
Доколкото мястото на изпълнение на посредническата услуга във връзка с доставка на стоки не се определя от специфични критерии, посочени в чл.21, ал. 2 до ал.5 и чл. 24, то за мястото й на изпълнение следва да бъде приложен основният критерий, посочен в
чл. 21, ал. 1 от ЗДДС, съгласно който това е мястото,където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност.
Предвид цитираните нормативни разпоредби и обстоятелството, че посредническата услуга е свързана с доставка на стока (чорапи и чорапогащници), в настоящия случай за 2007г. доставката е с място на изпълнение на територията на Швеция и задължението за начисляване на данък е на доставчика. За дружеството като получател по доставката не възниква задължение за издаване на протокол по чл.117 от ЗДДС.
2. Данъчно третиране на доставката от01. 01. 2008г. до 31.12.2009г.
С § 4 от ЗИД на ЗДДС (обн. ДВ бр. 113 от 28 декември 2007г.. в сила от 01.01.2008г.) е направено изменение на чл. 24 от закона, според което мястото на изпълнение на доставка на услуга, оказвана от посредник, действащ от името и за сметка на друго лице, когато тази услуга е свързана с вътреобщностно придобиване на стока, с доставка на стоки или услуги, различни от тези почл.21, ал.3, чл. 22 и 23, е мястото на изпълнение на вътреобщностното придобиване или на доставката, във връзка с които е оказано посредничеството. Съгласно ал. 2 на цитираната разпоредба когато получател по доставката е лице, регистрирано за целите на ДДС в държава членка, различна от държавата членка, в която е мястото на изпълнение на вътреобщностното придобиване или на доставката, във връзка с които е оказано посредничеството, мястото на изпълнение на доставката е територията на държавата членка, издала идентификационния номер по ДДС на получателя, под който му е оказана услугата.
Видно от изложеното за определяне мястото на изпълнение на посредническата услуга, получател по която се явява дружеството, необходимо е да се определи къде е мястото на изпълнение на основната доставка и под какъвДДС номер на получателя е оказанауслугата.
Според изложеното в запитването основните доставки, във връзка с които е оказвана посредническата услуга, са извършваните от дружеството вътреобщностни доставки и доставки по чл.28 от ЗДДС(износ). Съгласно разпоредбата на чл.17, ал.2 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на стока, която се изпраща или превозва от доставчика, получателя или от трето лице, е местонахождението на стоката към момента, в който се изпраща пратката или започва превозът й към получателя. Следователно мястото на изпълнение на основните доставки, осъществявани от дружеството – ВОД и доставки по чл.28 от закона, е на територията на България. От тук следва, че мястото на изпълнение на посредническата услуга, оказвана от шведската фирма на основание чл.24, ал.1 от закона е на територията на България. В този случай по силата на чл.82, ал.2, т.3 от закона (действащ за периода) за дружеството като получател по доставката е възникнало задължение за издаване на протокол по реда и начина, регламентиран в чл.117 от закона. Задължението за издаване на протокол възниква за дружеството, независимо от обстоятелството къде е установен клиентът по основната доставка- ЕС, трета страна или България. Определящо в случая е мястото на изпълнение на основната доставка, а както се отбеляза по-горе, същото е на територията на България.
3. Данъчно третиране на доставката за периода 2010г. – 2011г.
Предоставянето на отговор относно данъчното третиране на доставката на посредническата услуга след 01.01.2010г. е недопустимо поради факта, че към настоящия момент е налице неприключило административно – наказателно производство по реда на Закона за административните нарушения и наказания(ЗАНН).
‘