В Дирекция ”ОДОП” – ………… постъпи писмено запитване с вх. № ………/08.01.2013 г., относно данъчно третиране на доставка на услуга – отдаване на земя под наем по реда на ЗДДС.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Физическо лице притежава няколко парцела, закупени като ниви. На част от нивите по-късно е сменен статута и те са обособени като УПИ. Физическото лице отдава земите под наем на фирма. По границите на терените е построена ажурна ограда /мрежа/, за която има издадени необходимите разрешения за строеж от общината. В един от парцелите има построена стара сграда. В останалите терени върху земята или под нея няма построени сгради, съоръжения или машини, които да са неподвижно закрепени. В момента върху един от терените се строи сграда, за което има издадено разрешение за строеж. Сградата не е построена и не е пусната в експлоатация.
Зададени са следните въпроси:
1. Доставките на услуги – отдаване под наем на терените, в които няма построени сгради и други неподвижно прикрепени съоръжения, освободени доставки ли са по смисъла на чл. 45, ал. 1 от ЗДДС?
2. Доставката на услуга – отдаване под наем на парцела, в който има построена стара сграда, освободена доставка ли е по смисъла на ЗДДС?
3. Отдаването под наем на парцел, в който се извършват строителни работи, освободена доставка ли е по смисъла на ЗДДС?
4. При определяне на вида на доставката – облагаема или освободена, има ли значение дали земята е УПИ или е нива, на която не е сменен статута?
5. Кои от въпросните доставки участват при формиране на облагаемия оборот на физическото лице във връзка с регистрация по ЗДДС?
Поради недостатъчно изяснената фактическа обстановка, изразяваме принципно становище:
Първи, втори, трети и четвърти въпрос: Съгласно чл. 45, ал. 1 от ЗДДС, освободена доставка е прехвърлянето на правото на собственост върху земя, учредяването или прехвърлянето на ограничени вещни права върху земя, както и отдаването й под наем или аренда. Изключенията от това правило са дадени в ал. 5 на същата правна норма.
Следва да имате предвид и текста на чл. 45, ал. 5, т. 2 и т. 3 от ЗДДС, съгласно който алинея 1 не се прилага по отношение на:
1. прехвърлянето на право на собственост или други вещни права, както и отдаването под наем на оборудване, машини, съоръжения и постройки, неподвижно закрепени към земята или изградени под повърхността й;
2. прехвърлянето на право на собственост или други вещни права, както и отдаването под наем от къмпинги, караванни паркове, ваканционни лагери, паркингови площи и други подобни.
За отдадените под наем терени ще е приложима разпоредбата чл. 45, ал. 1 от ЗДДС, при условие, че не са налице визираните в чл. 45, ал. 5 от ЗДДС хипотези.
При условие, че доставките попадат във визираните в чл. 45, ал. 5 от ЗДДС, същите ще са облагаеми по смисъла на тази разпоредба.
Пети въпрос: Съгласно чл. 96, ал. 1 от ЗДДС, всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50 000 лв. или повече, за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец, е длъжно в 14-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон.
При определянето на облагаемия оборот се взема предвид данъчният режим на доставките към датата на възникване на данъчното събитие или към датата на плащането, преди да е възникнало данъчното събитие по доставката съгласно чл. 96, ал. 6 от ЗДДС.
Разпоредбата на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС указва, че облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга, извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
В глава четвърта от ЗДДС са изброени доставките на стоки и услуги, които са освободени и стойността на същите не участва в определяне на облагаемия оборот за целите на регистрацията по закона. Следва да се има предвид, че основният режим на доставките по чл. 45, ал. 1 са “освободени доставки“ и като такива същите не формират облагаем оборот.
‘