3_19/06.01.2010 г.
ЗДДС, чл. 82, ал. 5;
ЗДДС, чл. 163а- 163в
Относно: данъчно третиране на доставки по реда на глава деветнадесета „а” от ЗДДС
Според изложеното в запитването ЕТ „А” е регистриран по ЗДДС и е с основна дейност търговия със зърно и фуражи. Предстои сключване на договор с „К” АД, гр. П., с ИН по ЗДДС – BG 123456789 за закупуване на пивоварна каша – отпадъчен продукт от дейността на дружеството, който няма опасни свойства. „К” АД притежава решение, с което е регистрирано по ЗУО, издадено от МОСВ, в което пивоварната каша е включена с код 020704 – „Материали, негодни за консумация или преработване” съгласно Наредба № 3 от 01.04.2004 г. за класификация на отпадъците. „К” АД като доставчик на ЕТ „А” издава фактури с предмет на доставката – пивоварна каша и като основание за неначисляване на ДДС във фактурите е вписан „чл. 163а, ал. 2 от ЗДДС”.
Във връзка с изложеното се поставя въпроса при последваща продажба на пивоварната каша следва ли ЕТ „А” да начислява ДДС в издадените от него фактури?
При така изложената фактическа обстановка с оглед разпоредбите на ЗДДС /обн. ДВ бр. 63 от 4 август 2006 г., посл. изм. ДВ бр. 95 от 1 декември 2009 г./ и Правилник за прилагане на закона за данък върху добавената стойност /ППЗДДС, обн. ДВ, бр. 76 от 15 септември 2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 100 от 15 декември 2009 г./ изразяваме следното становище:
В глава деветнадесета „а“ на ЗДДС е предвиден специален ред на облагане на стоки и услуги, изброени в Приложение № 2 към закона, в което са посочени доставка на битови, производствени, опасни и строителни отпадъци по смисъла на Закона за управление на отпадъците /ЗУО/, както и доставка на услуги по техния добив, обработка и преработка.
Схемата за т. нар. „обратно начисляване“ на данъка регламентира задължение за получателя по доставката на такива стоки или услуги, регистрирано по ЗДДС лице, да начисли данъка при придобиването им, независимо от обстоятелството, дали доставчикът му е данъчно задължено или данъчно незадължено лице съгласно чл. 82, ал. 5 от закона. Регистрираното лице-получател по доставката на основание чл. 117, ал. 1, т. 1 от ЗДДС задължително издава протокол. В случая регистрираното лице, за което данъкът е станал изискуем начислява същия по реда на чл. 86, ал. 1 от закона.
Доставчикът следва да документира продажбата с издаването на фактура, в която като основание за неначисляване на данък се посочва “чл. 163а, ал. 2“. Фактурата задължително се издава не по-късно от 5 дни от датата на възникване на данъчното събитие, а в случаите на авансово плащане – не по-късно от 5 дни от датата на получаване на плащането /чл. 113, ал. 4 от ЗДДС/. Същата следва да съдържа реквизитите, посочени в разпоредбата на чл. 114, ал.1 от закона. Съгласно чл. 124, ал. 2 от ЗДДС регистрираното лице е длъжно да отрази издадените от него фактури в дневника за продажбите за данъчния период, през който са издадени.
Единствено в случаите, в които получателят по доставката не е регистрирано по ЗДДС лице, данъкът върху добавената стойност е изискуем от доставчика, съгласно разпоредбите на чл. 82, ал. 1 на закона. В този случай на основание чл. 86, ал. 1 от ЗДДС, доставчикът следва да начисли данък като издаде данъчен документ – фактура като посочи данъка на отделен ред, включи размера на данъка при определянето на резултата за съответния данъчен период в справка – декларация по чл. 125 от закона и посочи документа в дневника си за продажби за същия този данъчен период.
Следователно, ако ЕТ „А” има качеството на доставчик на стоки или услуги, изброени в приложение № 2 и получателите по тези стоки са регистрирани по ЗДДС лица, данъкът няма да е изискуем от същия на основание чл. 163а, ал. 2 от закона. В случай, че получателите по горните доставки не са регистрирани по ЗДДС лица, данъкът ще е изискуем от ЕТ „А” и на основание чл. 82, ал. 1 от ЗДДС следва да го начисли и отрази в издаваните фактури.
Уведомяваме, че относно практическото приложение на глава деветнадесета „а” от ЗДДС е изразено становище на Дирекция „Данъчна политика” при МФ с писмо Изх. № 93-04-45 от 08.03.2007 г., публикувано в сайта на НАП – www.nap.bg.
‘