Изх. № 24-33-99
Дата: 19.08.2008 год.
ЗДДС /отм./, чл. 34;
ЗДДС, чл. 3, ал. 5, т. 1, б „м”;
ЗДДС, чл. 3, ал. 5 т. 2;
ОТНОСНО: данъчно третиране на доставки, свързани с отдаване под наем на търговски площи по смисъла на ЗДДС
Във връзка с Ваше писмено запитване постъпило в ЦУ на НАП с вх. № 24-33-99 / 23.07.2008 г.,Ви уведомява следното:
I. В писмото си сте изложили следната фактическа обстановка:
Община ………… е предоставила за ползване терен под наем, за поставяне на павилион за търговска дейност, на търговско дружество.
ІІ. Поставените въпроси по същество са свързани със следното :
Какво е данъчното третиране на доставки, свързани с отдаване под наем на търговски площи по смисъла на ЗДДС, за периода до 31.12.2006 г. и след 01.01.2007 г.
III. Нормативна уредба:
С оглед изложеното в запитването Ви, относимата нормативна уредба, свързана със Закона за данък върху добавената стойност, е следната:
•Чл. 34 от ЗДДС (отм.);
•Чл. 3, ал. 5, т. 1,б. „м” ЗДДС;
•Чл.3, ал. 5, т. 2 ЗДДС.
ІV. Становище на ЦУ на НАП:
Предвид така изложената фактическа обстановкаи съобразявайки
относимата
2
нормативна уредба, на основание чл. 10, ал.1, т.10 от Закона за Националната агенция за приходите, по така поставените въпроси изразявам следното становище;
Характер на доставките
•Данъчно третиране на доставката до 31.12.2006 г.
На основание чл. 34, ал. 1, изречение първо от ЗДДС ( отм.) отдаването под наем на земя се счита за освободена доставка. Съгласно ал. 2 от чл. 34 от ЗДДС ( отм.) определението на понятието “земя“ за целите на ДДС включва земеделската и горската земя, както и тази в строителните граници на населените места.
Видно от приложеното към запитването копие на Договор за наем на общински терен от 18.04.2000 г. (с изтекъл срок на действие) е налице случай, когато предмет на самостоятелна сделка е отдаване под наем на терен, в строителни граници, за поставяне на преместваем павилион (съоръжение).
Тази доставка, съгласно посочените по-горе норми попада в обхвата на доставките, свързани със земя и следователно е освободена. Предвид това, на основание чл. 25, ал. 3 от ЗДДС на датата на възникване на данъчното събитие възниква основание за освобождаване от начисляване на ДДС.
•Данъчно третиране на доставката от 01.01.2007 г.
При отдаването под наем на имоти областните управители и общините не действат в качеството си на орган на държавна или местна власт, а на равнопоставен гражданско -правен субект. Единствената особеност е видът на собствеността, разпореждането и управлението с която се извършват при условията и по реда на специални нормативни актове.
В чл. З, ал. 5, т. 1, б. “м“ ЗДДС изрично е предвидено, че за доставките, свързани с отдаване под наем на сгради, части от тях или търговски площи, органите на държавна или местна власт имат качеството на задължено по смисъла на ЗДДС лице.
В чл. 3, ал. 5, т. 2 ЗДДС е регламентирано, че доставки, извън тези по т. 1, които ще доведат до значително нарушаване правата на конкуренцията не попадат в изключенията предвидени в чл.3, ал.5 ЗДДС.
В случаите, когато общината събира таксите за ползване на пазари и тържища, се прилага чл. 3, ал. 5, т. 1 ЗДДС, а именно – отдаване под наем на търговски площи. Поради това считаме, че това отдаване под наем на търговски площи е облагаема доставка и ако общината е регистрирано по ЗДДС лице, тя следва да начислява данък. И тук следва да се съобрази разпоредбата на чл. 67, ал. 2 ЗДДС – ако при обявяването не е изрично посочено, че данъкът се дължи отделно, приема се, че той е включен в договорената цена. Това
з
означава, че ако не е обявено изрично, че таксите, които се събират, са без ДДС, то се счита, че в размера на таксата е включен ДДС.
ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА
НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ
ЗА ПРИХОДИТЕ:
//’