ОТНОСНО: Данъчно третиране на доставките на стоки, по които получатели са командвания/ щабове на Организацията на Северноатлантическия договор;
Съгласно визираната фактическа обстановка в горепосоченото запитване, представляваното от Вас дружество е с място на стопанска дейност в страната и е регистрирано по ЗДДС. Същото предстои да извърши доставка на стоки – хладилници, с получател по същата – командване/ щаб на Организацията на Северноатлантическия договор, разположени на територията на Белгия, като договорът е сключен директно с правителството на САЩ. Съответнатастока – хладилниците ще бъдат закупени от фирма в Белгия, като същите ще бъдат директно доставени от белгийската фирма в базата на командването/ щаба на Организацията на Северноатлантическия договор, разположени на територията на Белгия. Между белгийската фирма и съответното командване/ щаб на Организацията на Северноатлантическия договор, няма да има директни търговски и платежни взаимоотношения. Българското дружество ще получи фактура от белгийската фирма с цена на хладилниците и транспорта до военната база в Белгия. Съответно българската фирма ще издаде фактура с получател – въоръжените сили на САЩ.
Въпросите, които поставяте, са следните:
1.При получаване на фактура от белгийската фирма, българското дружество
трябва ли да издаде протокол по чл.117 от ЗДДС с който да си самоначисли данък , и
налице ли е право на данъчен кредит; как следва да се отрази в Дневниците за покупки
и продажби получената фактура от белгийската фирма;
2.При издаване на фактура за продажба на хладилниците към командването
на Организацията на Северноатлантическия договор, разположено на територията на
Белгия, какво следва да е основанието за неначисляване на данък и какви са
документите, необходими за доказване на основанието за неначисляване на данък при
тази доставка.
Във връзка с така поставените от Вас въпроси в запитването, изразяваме следното становище.
Въпрос 1:
По смисъла на чл.13, ал.1 от Закона за данък върху добавената стойност, вътреобщностно придобиване е придобиването на правото на собственост върху стока, както и фактическото получаване на стока в случаите на чл.6, ал.2 от същия закон, която се изпраща или транспортира до територията на страната от територията на друга държава членка, когато доставчикът е данъчно задължено лице, което е регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка.
Предвид тези разпоредби, за да се счита, че е налице вътреобщностно придобиване по смисъла на материалния закон, следва кумулативно да са изпълнени следните две условия:
-доставчикът на стоките да е данъчно задължено лице – регистрирано за
целите на ДДС на територията на друга държава членка;
-стоките, предмет на доставката, да са изпратени или транспортирани до
територията на страната от територията на друга държава членка.
С оглед на изложената фактическа обстановка, считаме, че със сигурност не е изпълнено поне едно от условията, а именно – да е налице изпращане или транспорт на стоките от една държава членка, в случая – Белгия, до територията на нашата страна. В случая, изложен в запитването, стоката – предмет на визираната по – горе доставка, не напуска територията на другата държава членка. Поради което, считаме, че придобиването на стоките – хладилници с доставчик – данъчно задължено лице от територията на Белгия не попада в хипотезата на чл.13, ал.1 от материалния закон, а именно, че не е налице вътреобщностно придобиване от страна на българското дружество. В резултат на което, дружеството – получател по доставката не е платец на данъка върху добавената стойност по смисъла на чл.84 от Закона. Вследствие на което за това лице не възниква задължение за начисляване на данъка чрез издаване на протокол по чл.117 от същия нормативен акт.
Съгласно разпоредбите на чл.17, ал.2 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на стока, която се изпраща или превозва от доставчика, получателя или от трето лице, е местонахождението на стоката към момента, в който се изпраща пратката или започва превозът й към получателя.
Тъй като в случая на запитването, стоките – предмет на доставката не напускат територията на Белгия, а само се транспортират от белгийското данъчно задължено лице между две точки на територията на същата държава членка, считаме, че на основание чл.17, ал.2 от ЗДДС е налице доставка с място на изпълнение извън територията на нашата страна, получател по която е българско лице – регистрирано по материалния закон.
Данъчен кредит е сумата на данъка, която регистрирано лице има право да приспадне от данъчните си задължения по Закона за данък върху добавената стойност за: получените от него стоки или услуги по облагаема доставка; за извършеното от него плащане, преди да е възникнало данъчното събитие за облагаема доставка; за осъществения от него внос и за изискуемия от него данък като платец по Глава осма на същия закон. Тъй като визираната във Вашето запитване доставка по която сте посочени като получател на съответната стока, не попада в нито една от горните хипотези, по смисъла на чл.69, ал.1 и във връзка с чл.68, ал.1 от материалния закон, считаме, че не е налице право на данъчен кредит за същата доставка. Издаденият документ от белгийската фирма за доставката на хладилници към българското юридическо лице не е данъчен документ по смисъла на чл.114, ал.1 от ЗДДС. Поради което, и във връзка с чл.124, ал.4 от същия закон, за българското дружество не възниква задължение за отразяване на получениядокумент за доставката в отчетните регистри по чл.124, ал.1 от Закона.
Въпрос 2:
По отношение на последващата доставка – от българската фирма към командването/ щаба на Организацията на Северноатлантическия договор, разположени на територията на Белгия, считаме, че е налице доставка с място на изпълнение извън територията на страната. Основание за това е текстът на чл. 17, ал.2 от Закона за данък върху добавената стойност, съгласно който, мястото на изпълнение при доставка на стока, която се изпраща или превозва от доставчика, получателя или от трето лице, е местонахождението на стоката към момента, в който се изпраща пратката или започва превозът й към получателя. Тъй като е посочено в запитването, че стоката ще се транспортира от белгийската фирма от място на територията на Белгия до друго, където е установен щабът/ командването на Организацията на Северноатлантическия договор – отново на територията на тази държава членка, считаме, че мястото на изпълнение на доставката на хладилници от българското юридическо лице е територията на тази държава членка, а именно – Белгия. Поради което, в издадения данъчен документ по чл.114 от българската фирма за доставката на стоките, като основание за неначисляване на данък ще е посочена нормата на “ чл.17, ал.2 “ от материалния закон. В отчетния регистър по чл.124, ал.1, т.2 от Закона, данъчната основа по фактурата, издадена от Вас, като регистрирано по този закон лице, и във връзка с изискванията на чл.125, ал.1 от същия, ще намери отражение в колона 23 на същия.
‘