Относно: Данъчно третиране на доставките на услуги (провеждане на курсове по ортодонтско лечение);
Съгласно визираната фактическа обстановка в отправеното запитване, представляваното от Вас юридическо лице, регистрирано по ЗДДС, има за предмет на дейност провеждане на курсове по ортодонтско лечение. Практиката е следната: обявявате по интернет мястото, датата и стойността на съответния курс, след което получавате заявки от клиенти и плащанията по банков път на дължимите суми за това. Клиенти на дружеството са както фирми, чийто предмет на дейност са стоматологични услуги, така и физически лица, упражняващи свободна професия, на които издавате фактури.
При провеждането на поредния курс на обучение, на един от клиентите Ви – физическо лице, е издаден данъчен документ – фактура с начислен данък върху добавената стойност. Същото това лице, впоследствие, предоставя валиден ДДС номер, издаден в Италия – IT 01404180919, за което изисква да му бъде издадена фактура без начислен данък.
По повод на описаната от Вас фактическа обстановка поставяте следния въпрос: имате ли основание да коригирате вече издадената от дружеството фактура на съответното лице без да начислявате данък върху добавената стойност?
Във връзка с поставените от Вас въпроси в запитването и описаната фактическа обстановка, изразяваме следното становище:
Съгласно разпоредбите на чл.21, ал.1 от Закона, мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получател е данъчно незадължено лице, е мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят от постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на доставчика.
В случаите, когато получателят по доставката на услуга е данъчно задължено лице, мястото на изпълнение е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
Едно от изключенията от общия принцип на определяне мястото на изпълнение на доставката на услуги е дадено с текста на чл.21, ал.4, т.3 от материалния закон. Същото се отнася за доставките, свързани с услуги по осигуряване на достъп (срещу билети или заплащане, осигуряващи входа, включително когато такъв вход е включен в абонамент)до културни, художествени, артистични, спортни, научни, образователни, развлекателни или подобни събития (включително панаири и изложби) и при съпътстващите достъпа услуги, но само в случаите когато клиенти по доставките са данъчно задължени лица.
Обръщаме внимание, че доставките, които предоставя представляваното от Вас юридическо лице под формата на курсове по ортодонтско лечение не представляват по същността си „осигуряване на достъп до образователно събитие” предвид текста на чл.21, ал.4, т.3 от Закона. Поради което не попадат в изключенията от принципа на определяне на мястото на изпълнение на доставки на услуги.
С оглед на гореизложеното, считаме, че когато предоставяте визираните в запитването услуги на данъчно задължено лице, което е предоставило валиден ДДС номер, издаден от друга държава членка, следва да приложите разпоредбата на чл.21, ал.2 от ЗДДС. В този случай, мястото на изпълнение на предоставяната от българското данъчно задължено лице услуга по организиране на курс с получател – данъчно задължено лице, регистрирано по ДДС на територията на друга държава членка ще се определи като мястото, където това лице е установило независимата си икономическа дейност, или постоянния си обект, а в случай,че няма такива, ще е мястото на неговото обичайно пребиваване или постоянен адрес. В предвид на обстоятелството, че съответното лице, визирано в горецитираното запитване е предоставило валиден ДДС номер, издаден в Италия, бихме могли да считаме, че мястото на изпълнение на доставката на съответната услуга ще е на територията на тази държава членка.
В резултат на което, представляваното от Вас юридическо лице в конкретния случай на запитването следва да издаде данъчен документ по чл.114, ал.1 от материалния закон, съгласно разпоредбата на чл.113, ал.1 от с.з., в който документ не следва да посочва данъка на отделен ред с посочено основание за това – „чл.21, ал.2” от същия нормативен акт.
Тъй като във фактическата обстановка на запитването сте посочили, че вече сте издали данъчен документ към съответното лице – получател на предоставяната от Вас услуга с начислен данък, считаме, че е налице хипотезата на чл.116, ал.3 от Закона. За погрешно съставени документи се смятат и издадените фактури и известия към тях, в които е начислен данък, въпреки, че не е следвало да бъде начислен. По силата на Алинея първа на същата материална норма, погрешно съставен документ следва да се анулира и да се издаде нов. В случай, че погрешно съставения документ е отразен в отчетните регистри на доставчика, за
неговото анулиране се съставя и протокол, който съдържа информацията, посочена в текста на чл.116, ал.4, т.1-4 от с.з. Всички екземпляри на анулираните документи се съхраняват при издателя, а отчитането им се извършва по ред, определен с правилника за прилагане на закона.
‘