3_1094/09.04.2010 г.
ЗДДФЛ, чл. 2;
ЗДДФЛ, чл. 12, ал. 1;
ЗДДФЛ, чл. 67, ал. 1 и ал. 2;
ЗДДФЛ, чл. 29, т. 1;
ЗДДФЛ, чл. 35, т. 6;
ЗДДФЛ, чл. 11, ал. 1;
ЗДДФЛ, чл. 50, ал. 1;
Относно: Данъчно третиране на получени субсидии от физическо лице регистрирано ката земеделски производител.
Според изложеното в запитването физическо лице е регистрирано като земеделски производител и през 2010 г. получава субсидии за непреработена селскостопанска продукция. В тази връзка поставя въпроса за данъчното третиране на получената субсидия ?
При така изложената фактическа обстановка с оглед разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ, обн. ДВ бр.95 от 24 Ноември 2006г., посл. изм. ДВ бр.16 от 26 февруари 2010 г.) изразяваме следното становище:
ЗДДФЛ не регламентира получените субсидии като отделен източник на доход на физическите лица, респективно за тях не се прилага специално данъчно третиране, поради което същите следва да се разглеждат в контекста на общите правила за облагане и деклариране на доходите.
По смисъла на чл. 2 от ЗДДФЛ, обект на облагане с данък са доходите на местните и чуждестранните физически лица. На основание чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през течение на годината, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
На основание чл.16,ал.1 от ЗДДФЛ облагаемият доход и данъчната основа се определят за всеки източник на доход поотделно, съгласно разпоредбите на този закон.
След 01.01.2010 г. облагаемият доход на физическите лица, регистрирани като тютюнопроизводители или земеделски производители за производство на непреработени продукти от селското стопанство с изключение на доходите от производство на декоративна растителност, се формира като разлика между придобития доход от дейността и 60 на сто нормативни разходи. /чл.29,т.1 от ЗДДФЛ/.
По смисъла на §1,т.21 от ДР на ЗДДФЛ „непреработен продукт от селско стопанство” е всеки първичен продукт, получен от растенията и животните, който се използва в естествен вид, без да е подлаган на технологична обработка или преработка, в резултат на която да са настъпили физико-химични изменения в състава.
Доходите, реализирани от стопанска дейност по чл. 29 от ЗДДФЛ подлежат както на годишно, така и на авансово облагане. На основание чл. 43, ал. 1 от закона авансов данък се дължи върху разликата между облагаемия доход и вноските, които самоосигуряващото се лице е задължено да прави за своя сметка за месеците на тримесечието, през което е придобит облагаемият доход, а ако лицето не е самоосигуряващо се – между облагаемия доход и удържаните задължителни осигурителни вноски. Съгласно чл. 67, ал. 1 от ЗДДФЛ авансовите вноски се дължат до 15-то число на месеца, следващ тримесечието на придобиване на дохода. В чл. 67, ал. 2 от закона е указано в кои случаи не се дължи авансова вноска за доходи, придобити през четвъртото тримесечие на данъчната година. Данъкът се внася в републиканския бюджет по сметка на териториалната дирекция на Националната агенция за приходите по постоянния адрес на местното физическо лице.
Относно годишното облагане на доходите от друга стопанска дейност в чл. 30 от ЗДДФЛ е регламентирано, че годишната данъчна основа се определя, като облагаемият доход по чл. 29, придобит през данъчната година, се намалява с вноските, които самоосигуряващото се лице е задължено да прави за данъчната година за своя сметка, а ако лицето не е самоосигуряващо се – с удържаните задължителни осигурителни вноски, които са за негова сметка, по реда на Кодекса за социално осигуряване и Закона за здравното осигуряване, както и с внесените в чужбина задължителни осигурителни вноски, които са за сметка на физическото лице.
Следва да се отбележи, че получаваните субсидии от лицата занимаващи се със селскостопанска дейност са предназначени за подпомагането им при извършване на дейността. Следователно, ако физическото лице не влага, съответно не използва получената субсидия за извършване на стопанска дейност, а за лични нужди, същата ще се определи като доход от друг източник. В тези случаи физическото лицеще формира облагаем доходпо реда на чл. 35, т. 6 от ЗДДФЛ, т.е. брутната сума на получената субсидия. Този извод се налага от посоченото определение за «стопанска дейност» в §1,т.3 отдопълнителните разпоредби на Закона за ограничаване на административното регулиране и административния контрол върху стопанската дейност, а именно това едейността, извършвана като търговец, дейносттана лицата по чл. 2 от Търговския закон /т.е. дейността на физическите лица, занимаващи се със селско стопанска дейност/, както и всяка друга дейност, осъществявана с цел печалба, т.е. елемент на всяка стопанска дейност е реализиране на доход/печалба.
Следва да се има предвид и текста на чл. 11, ал. 1 от ЗДДФЛ, съгласно който доходът – в случая субсидията, се смята за придобит на датата на:
1. плащането – при плащане в брой;
2. заверяване на сметката на получателя на дохода или получаване на чека – при безналично плащане.
Важно е да се има предвид също и разпоредбата на ал. 3 от същия чл. 11 на ЗДДФЛ, която гласи, че доходът се смята за придобит от физическото лице и когато по негово нареждане или по споразумение между него и платеца плащането или престацията са получени от третото лице.
С оглед отмяната на чл. 13, ал. 3 от ЗДДФЛ в сила от 01.01.2010 г. следва да се има предвид, че освобождаването от данък на регистрираните земеделски производители и тютюнопроизводители представлява държавна помощ по смисъла на Закона за държавните помощи. Предвид изискванията на този закон и характера на конкретната държавна помощ е необходимо Европейската комисия да постанови решение за съвместимост с правилата в областта на държавните помощи/чл.2 и чл.4 от Закона за държавните помощи/, което ще бъде съобщено с бъдеща промяна на ЗДДФЛ.
Следователно за получената субсидия за селскостопанска дейност следва да се подаде годишна данъчна декларация по чл. 50, ал. 1 от ЗДДФЛ в срок до 30.04.2011 г. като се декларира дохода съобразно разясненото данъчно третиране.
‘