МИНИСТЕРСТВО НА ФИНАНСИ ТЕ
^
До …………..
Относно: Данъчно третиране на приходи на ПФК …………..“ АД , получени от УЕФА във връзка с участието на футболния клуб в груповата фаза на турнира па Шампионската лига.
Във връзка с поставените въпроси във Ваше писмо изх.№ 0391-0/09. 11.200бг., постъпило в ЦУ на НАП с вх. № 26 -П-64/…….2006 г., изразявам следното становище:
Фактическа обстановка, изложена в запитването:
„ПФК …………..“ АД участва в груповата фаза в турнира на Шампионската Лига сезон 2006/2007г. Съгласно Правилата на Шампионската лига на УЕФА, „ПФК ……………“ АД получава суми в размер 4 400 000 евро. Част от сумата се получава като бонус при стартирането, а останалата част – за участието на клуба в 6 футболни срещи от турнира.
Към запитването са представени Кредитно известие от 19/09/2006г. и превод на извлечение от Правилата на Шампионската лига на УЕФА /чл.24.01. до чл.25.02/. Допълнително с писмо вх.№ 26-П-64/18.12.06г. е предоставена подробна информация относно организацията на УЕФА – Шампионска лига сезон 2006/2007 г. — групова фаза и основните изисквания на УЕФА към всеки клуб от Шампионската лига.
По първи въпрос: Характер на получените приходи и счетоводното им отчитане
Запитването е: „Считат ли се получените суми като финансиране, награда, премия, като се има предвид, че дружеството с направило разходи за подготовка на отбора, пътувания, участия в чужбина и други? Ако не е финансиране, награда, премия, следва ли същите да бъдат разсрочени като приход за 2006 и 2007г.?“
По така зададения въпрос изразяваме следното принципно становище: Съгласно чл. 24.04 от Правилата на Шампионската лигана УЕФА, „Всеки клуб си запазва приходите от продажбата на билети за мача и поема всичките си разноски.
Гостуващият клуб поема всичките си разходи за пътни, храна и настаняване, освен ако двата засегнати клуба не се договорят за друго…“
С Глава ХШ от Правилата се регламентира експлоатацията на търговските нрава, като съгласно чл. 25.2. от същата, „УЕФА е изключителният, абсолютният, законен и правоимащ собственик на търговските права“ и „ще има изключителните права да експлоатира, запазва и разпределя всички приходи, получени от експлоатацията на тези търговски права’1. По смисъла на разпоредбите на тази глава, търговските права включват /но не се изчерпват с/ медийните права за визуално или звуково отразяване на всички мачове от Шампионската лига, както и правата да експлоатира всички възможности за рекламиране, спонсорство, лицензиранс, мърчандайзинг, публикуване, фраячайзинг и всички други асоциирани търговски права във връзка с Шампионската лига.
В Правилата е предвидено и изплащане на асоциациите и клубовете и на приходи от договорите за Шампионската лига на УЕФА, като чл.24.6. от Правилата на УЕФА регламентира начина на разпределение на приходите, получени от УЕФА от договорите с телевизиите и спонсорите и новите медийни договори, които ще бъдат изплатени на клубовете, участващи в мачовете на Шампионската лига. С чл. 24.6.,буква „а“от ФП е въведено правилото, че 75% от приходите, получени от УЕФА от договорите с телевизиите и спонсорите /включително, но без да е ограничено в рамките на приходите от лицензионни възнаграждения и предоставянето на рекламни услуги/ и 50% от приходите, получени от УЕФА от новите медийни договори, ще бъдат изплатени на 32-та клуба, които участват в мачовете в 1рупата на Шампионската лига. Това разпределение включва пет-процентов дял за лигите, които имат по един или повече представители в груповия етап на Шампионската лига на УЕФА.
Съгласно чл. 24.7., УЕФА, като отчита текущите рекламни договори, издава циркулярно писмо в началото на сезона, в което посочва сумите, налични за разпределяне между всички ангажирани страни.
Видно от представената към запитването информация и от Правилата на Шампионската лига на УЕФА, участващите футболни отбори се задължават да възприемат телевизиите и рекламодателите, определени от Шампионската лига като техни основни партньори и да гарантират изпълнението на техните изисквания. УЕФА е организацията, която единствено има право да сключва рекламни договори и да определя фирмите, които имат право да бъдат рекламирани по време на Шампионската лига и която има право да продава телевизионните права за „всички участници в Шампионската лига“ за излъчването на всички футболни срещи от Шампионската лига. Всеки клуб -участник в Шампионската лига с задължен да изпълнява за своя сметка множество изисквания па УЕФА, съответно на УЕФА и рекламодателите, във връзка с реализирането на домакинските срещи: осигуряване на определено качество па футболния терен; помещения с определена площ и интериор за рекламодателите, медиите и за нуждите на УЕФА, информационно табло или видеостена, качество на осветлението и аварийно такова по време на футболната среща, охрана на телевизионните екипи и офис помещенията и контрол на пропусквателния режим.
Считаме, че в случая е налице договор при общи условия – Правилата на Шампионската лига на УЕФА, към които при участието си в квалификациите за турнира за Шампионската лига на УЕФА всеки клуб /включително „ПФК ……………“ АД/ се е присъединил /е приел чрез съответната си футболна асоциация /БФС/. По силата па този договор „ПФК ……………..“ АД предоставя на УЕФА изключителните „търговски права“, като в същото време се задължава да се въздържа от упражняването им – срещу насрещна престация, определена но реда на 24.6.а от Правилата, с който са определени основните параметри на разпределение на сумите, получени от сключените от УЕФА договори с рекламодателите и телевизиите.
Втози аспект следва да се приеме, че сумите, преведени от УЕФА на отборите /клубовете/ участници в груповата фаза на Шампионската лига на УЕФА /по чл. 24.б.а/ от
Правилата/, представляват насрещна престация за доставената на УЕФА от тези клубове услуга – предоставяне на лидензии за телевизионно излъчване, рекламни услуги и права, както и за поетото задължение за въздържане от действия и неупражняванс на права. Услугите, свързани със специалните изисквания относно организацията на домакинските срещи, следва да се считат като неразделна част от договора за предоставяне на медийните и рекламни права. Преведените от УЕФА суми не следва да се третират като субсидии /финансирания на клубовете, тъй като са пряко свързани както с предоставените от ПФК „……………….“ /съответно клубовеге-участници в груповата фаза на Шампионската лига/ права и поетите задължения за въздържане от упражняването им във връзка със срещите, в които е участник, така и с реализираните от УЕФА приходи от реализираните от УЕФА права, разпределени съобразно Правилата. В тази връзка, независимо от начина на разходване на получените суми, следва да се начисли приход за текущия данъчен период, който участва при формирането па облагаемата печалба по общите правила на ЗКПО. В случай, че са налице надеждно измерими разходи, които са свързани с ангажименти на ПФК „…………..“ за 2007г., е допустимо част от приходите, относими към тези разходи, да бъдат признати през 2007г. Признаването на приходите следва да се извърши в съответствие с изискванията на т.7.1, 7.2 и 7.3 от СС 18 -„Приходи“.
По втори въпрос: Данъчно третиране по ЗДДС на получените суми във връзка с участието на Клуба в Шампионската лига
В аспект на данъчното третиране по ЗДДС е налице доставка на услуга – чл.6, ал.1 във връзка с чл. 9 и чл.10, т.2 от ЗДДС. Мястото на изпълнение на услугите се определя съгласно чл.22, ал.1, т.5, б. „а“, „б“ и „д“ от ЗДДС – мястото, където се намира седалището или обекта на получателя, откъдето той извършва своята независима икономическа дейност. В случай, че УЕФА /със седалище във Швейцария/, явяваща се получател на услугите, не притежава обект на територията на страната, предоставените от ПФК „……………“ услуги следва да се третират като освободени доставки, по силата на чл.ЗЗ, ал.2 т.1 от ЗДЦС- доставки, с място на изпълнение извън територията на страната. Следва да се има предвид, че характерът на тези доставки като освободени, води до липса на право на данъчен кредит относно стоките и услугите, по които от ПФК „…………“ е получател и които са използвани за извършване на освободените доставки. Следва да се извърши и корекция на използвания данъчен кредит по реда на чл. 81 от ЗДДС.
Приложимият закон в случая е ЗДДС, в сила за 2006Г., тъй като данъчните събития са възникнали през тази година. Изплащането на част от сумите през 2007г. не променя приложимия закон, тъй като не формира нова дата на данъчно събитие. Съгласно разпоредбага на параграф 8, ал.1 от ПЗР на ЗДДС /обн. ДВ, бр.63/30.11.2006г., жйл. ДВ бр.108/2006г. в сила от 01.01.2007г./ когато данъчното събитие е възникнало до влизането в сила на този закон се прилага данъчния режим към датата на възникване на данъчното събитие на доставката.
ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ ЗА ПРИХОДИТЕ
//