3_186/20.01.2014 г.
ЗДДФЛ, чл. 12, ал. 1;
ЗДДФЛ, чл. 13, ал. 1, т. 1, буква „б” ;
ЗДДФЛ, чл. 33, ал.1;
ЗДДФЛ, чл.33, ал.6, т.1
ЗДДФЛ, чл.35, т.6 от ЗДДФЛ;
ЗДДФЛ, чл.48, ал.1;
ЗДДФЛ, чл. 50, ал. 1, т. 1;
ЗДДФЛ, чл. 53, ал. 1 от ЗДДФЛ
Относно: Данъчно третиране по реда на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) на доходи, получени във връзка с остойностяване на дял от недвижим имот, придобит в режим на съпружеска имуществена общност (СИО) и присъдено обезщетение
Според изложеното в запитването, с влязло в сила съдебно решение по гражданско дело № Х от 2010 г. на Великотърновския районен съд (ВТРС) във връзка с производство за развод по взаимно съгласие е постановено получаването на сумата от 10000лв., представляваща парично остойностен дял от недвижим имот, придобит в режим на СИО и е присъдено обезщетение в размер на 7000лв. за участие в ремонт по време на брака на апартамент, собственост на съпругата, както и за парично уравнение на дела от движими вещи,придобити по време на брака.
В тази връзка се поставя въпроса за данъчното третиране на получените суми по реда на ЗДДФЛ.
При така изложената фактическа обстановка с оглед разпоредбите наЗДДФЛ(ДВ бр. 95/2006 г., посл. изм. ДВ бр. 1/2014 г.)изразяваме следнотостановище:
На основание чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон. Последните са регламентирани в чл. 13 от ЗДДФЛ. Визираните в запитването доходи не са включени в обхвата на цитираната разпоредба, поради което във връзка с получаване на същите е необходимо да се има предвид следното:
По отношение на парично остойностения дял от недвижимия имот, придобит по време на брака в размер на 10 000 лв.:
Режимът на имуществените отношения между съпрузите се регламентира в Семейния кодекс (СК). СИО се прекратява с прекратяване на брака. С оглед на обстоятелството, че недвижимият имот е предоставен в изключителна собственост на бившата съпруга, а нормата на чл. 28 от СК предвижда, че дяловете на съпрузите са равни, то заплатената сума е свързана с прехвърляне на правата върху недвижимия имот.
На основание чл. 13, ал. 1, т. 1, буква „б” от ЗДДФЛ не са облагаеми доходите, придобити през данъчната година от продажба на до два недвижими имота, както и селскостопански и горски имоти, независимо от броя им, ако между датата на придобиването и датата на продажбата или замяната са изминали повече от 5 години.
В настоящия случай предвид обстоятелството, че недвижимият имот е придобит на 29.12.2008 г., то посоченият в правната норма срок не е изтекъл, поради което разпоредбата не е приложима и доходът подлежи на облагане.
Данъчното третиране на доходите от прехвърляне на права или имущество е уредено в глава пета, раздел V на ЗДДФЛ – чл. 33 и чл. 34 от закона.
Видно от диспозитива на приложеното към запитването съдебно решение на ВТРС е,че Z се задължава в срок от три години, считано от влизане в сила на решението за развод, да заплати сумата от 10 000 лв., представляваща парично остойностения дял от недвижим имот, придобит в режим на СИО. Данъчното облагане на този доход следва да бъде извършено по реда на чл. 33, ал.1 от ЗДДФЛ. Съгласно цитираната норма, облагаемият доход от продажба или замяна на недвижимо имущество, включително на ограничени вещни права върху такова имущество, се определя, като положителната разлика между продажната цена и цената на придобиване на имуществото се намалява с 10 на сто разходи.
По отношение на определяне на цената на придобиване в случая приложение намира разпоредбата на чл.33, ал.6, т.1 от ЗДДФЛ. Съгласно тази норма цената на придобиване едокументално доказаната цена на придобиване на имуществото.
Годишната данъчна основа за дохода от прехвърляне на права или имущество е облагаемият доход по чл. 33, придобит през данъчната година (чл. 34 от ЗДДФЛ).
По отношение на обезщетението за участие в ремонт и за парично уравнение на дела от движимите вещи в размер на 7000 лв.:
Видно от съдебното решение, със същото е присъдено обезщетение в размер на 7000лв. за участието в ремонта по време на брака на апартамент, собственост на Z и за парично уравнение на дела от движимите вещи,придобити по време на брака. Следва да се отбележи, че за целите на облагането полученият доход попада в обхвата на т.нар. доходи от други източници (чл.35, т.6 от ЗДДФЛ). Съгласно чл. 14, ал. 1 от ЗДДФЛ същите подлежат на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа, като в съответствие с чл. 35 от същия закон, облагаема е брутната сума на този вид доходи, придобити през данъчната година.
На основание чл.48, ал.1 от ЗДДФЛ размерът на данъка се определя, като годишната данъчна основа се умножи по данъчна ставка 10 на сто. В изпълнение на чл. 50, ал. 1, т. 1 и чл. 53, ал. 1 от ЗДДФЛ, придобитият през 2013 г. доход се декларира с подаване на годишна данъчна декларация в срок до 30 април 2014 г.
‘