3_3456/29.11.2011г.
ДДС, чл.17, ал.1 и ал.2;
ДДС,чл.12;
ДДС, чл. 28;
ДДС, чл. 113;
ДДС, чл. 114, ал. 1, т. 12;
ДДС, чл. 66, ал. 1, т. 1;
Относно:Данъчно третиране по реда на ЗДДС на продажба на стока на клиент от трета страна, като същата остава на територията на страната
Съгласно изложеното в запитването „С” ООД е регистрирано по ЗДДС лице и продава на „А” ЕООД инструментална екипировка (машина). Тази машина е заведена като ДМА. Със закупената машина се изработват изделия (пластмасови ключета), които се продават на клиент в Швейцария. Предстои да се продаде инструменталната екипировка на швейцарската фирма, като машината няма да напуска територията на страната и ще остане в дружеството.
Във връзка с гореизложеното се поставят следните въпроси:
1.При издаване на фактурата към клиента каква данъчна ставка е приложима съгласно ЗДДС – 0% или 20%?
2. Ако впоследствие швейцарската фирма поиска инструменталната екипировка, следва ли да се издаде кредитно известие и нова фактура?
При така изложената фактическа обстановка с оглед разпоредбите на ЗДДС /обн. ДВ бр.63 от 4 Август 2006г., последно изм. ДВ бр.77 от 4 октомври 2011г./ и Правилник за прилагане на закона за данък върху добавената стойност /ППЗДДС, обн. ДВ бр.76 от 15 септември 2006г., посл. изм. ДВ бр.84 от 28 октомври 2011г./ изразяваме следното становище:
С оглед посоченото в запитването обстоятелство, че„А” ЕООД ще прехвърли право на собственост върху инструментална екипировка (машина) на юридическо лице от трета страна / Швейцария /, което ще плати цената на машината, приемаме, че е налице доставка на стока, която е с място на изпълнение на територията на страната. Аргумент за това данъчно третиране на доставката са разпоредбите начл.17, ал.1 и ал.2 от ЗДДС, които регламентират правилата за определяне мястото на изпълнение на доставка със стока за целите на облагането с данък върху добавената стойност. По силата на ал.1, когато стоката не се изпраща или превозва, мястото на изпълнение на доставката е там, където фактически се намира стоката при прехвърляне на собствеността или при фактическото предоставяне на стоката по чл. 6, ал. 2 от закона. Когато стоката се превозва от доставчика, получателя или от трето лице за тяхна сметка, местонахождението на стоката към момента, в който започва превозът й към получателя е определящо по отношение мястото на изпълнение на доставката /ал.2 от същата норма/.
Съгласно чл. 67, ал. 1 от Кодекса на международното частно право, придобиването и прекратяването на вещни права върху превозвани вещи се уреждат от правото на държавата по тяхното местоназначение. Когато предмет на доставката е индивидуално определена вещ, какъвто е настоящият случай, прехвърлянето на собствеността настъпва по силата на самия договор, без да е нужно да се предаде вещта – чл. 24, ал. 1 от Закон за задълженията и договорите (ЗЗД).
Според чл.12 от ЗДДС всяка доставка на стока с място на изпълнение територията на страната, когато е извършена от данъчно задължено лице е облагаема. От обхвата на разпоредбата са изключени единствено освободени доставки и придобивания, визирани в глава ІV на закона.
Регламентираният с чл. 28 от ЗДДС режим на облагаема доставка с нулева ставка (износ на стоки) сеприлага, когато стоката се превозва от доставчика или получателя, или за тяхна сметка, от място на територията на страната до трета страна или територия. Обстоятелството, че стоката напуска територията на Общността подлежат на доказване с визираните в чл.21, ал.1 от ППЗДДС документи. Пряката и непосредствена връзка между транспорта и доставката на стоката е задължително условие, за да е налице облагаема доставка с нулева ставка на данъка по смисъла на чл. 28 от ЗДДС. Предвид обстоятелството, че закупената машина не се транспортира до купувача, т.е. в конкретния казус хипотезата на чл. 28 от ЗДДС не е изпълнена, то в случая е налице доставка на стока с място на изпълнение на територията на страната (по аргумента на чл. 17, ал. 1 във връзка с чл. 12 от ЗДДС).
Спазвайки разпоредбите на чл. 113 от ЗДДС и издавайки фактура за извършената от дружествотооблагаема доставка към съответното чуждестранно лице – получател по същата, във връзка с изискванията на чл. 114, ал. 1, т. 12 от закона, следва да посочите приложима ставка на данъка 20 на сто на основание чл. 66, ал. 1, т. 1 от ЗДДС.
Транспортиране на машината до Швейцария в един по – късен етап няма да промени данъчното третиране по реда на ЗДДС на вече осъществената сделка по покупко – продажбата на инструментална екипировка. Предвид това издаването на кредитно известие и нова фактура ще е лишено от законово основание и няма да породи правни последици.
‘