Изх. №26-E-32
Дата:01.06.2012 г.
ЗДДС, чл. 13, ал. 3;
ЗДДС, чл. 21, ал. 2;
ЗДДС, чл. 21, ал. 4, т. 1, буква „а”;
ЗДДС, чл. 82, ал. 1;
ЗДДС, чл. 82, ал. 2, т. 2;
ЗДДС, чл. 84;
ДР на ЗДДС, § 1, т. 11;
ППЗДДС, чл. 3, ал. 3;
ДОПК, чл. 8, ал. 3.
Относно: данъчно третиране по Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) на дейност по реконструкция, рехабилитация и изграждане на подстанции, част от електропреносната мрежа
Във Ваше писмо, постъпило в ЦУ на НАП с вх. № 26-Е-32/12.03.2012 г. е изложена следната фактическа обстановка:
“…………………….” (клон) е регистриран по Търговския закон като клон на чуждестранното лице – “………………..” s.a. (португалско дружество) – публично акционерно дружество, което е установено на територията на Португалия и регистрирано за целите на ДДС в същата. Португалското дружество е регистрирано по ЗДДС лице чрез своя клон.
Португалското дружество е сключило два договора с българско дружество – за реконструкция, рехабилитация и изграждане на подстанции, които са част от електропреносната мрежа на Република България. За реализирането на договорите ще бъдат използвани ресурси на подизпълнители, както и ресурси на офиса, базиран в Португалия. Дружеството не разполага със служители на територията на България, а такива ще бъдат командировани за определени работи от Португалия и други дъщерни поделения. В запитването е посочено, че може да се предполага, че изпълнението по договорите ще продължи около и над 12 месеца. В рамките на договорите ще бъдат извършени следните видове доставки:
1. доставка на оборудване (стоки) от португалското дружество, транспортирано от държави членки на Европейския съюз (ЕС), различни от България;
2. доставки на оборудване (стоки) от португалското дружество, транспортирано от Португалия;
3. доставки на оборудване (стоки) от португалското дружество, което се монтира и инсталира от името и за сметка на доставчика;
4. доставка на консултантски услуги (проектиране на електрическа част) от португалското дружество;
5. доставка на архитектурно проектиране;
6. доставка на строителни услуги, за извършването на които се изисква откриване на строителна площадка по смисъла на Закона за устройство на територията (ЗУТ) като Инвеститор е българското дружество.
Изпълнението на договорите се финансира частично (70%) от Международния фонд за подпомагане извеждането от експлоатация на АЕЦ Козлодуй, администриран от Европейската банка за възстановяване и развитие.
Въпросите Ви са:
1. Като се вземе предвид, че е регистриран клон на португалското дружество по Търговския закон в търговския регистър, както и че клона не е самостоятелно юридическо лице, подлежи ли на самостоятелна доброволна или задължителна регистрация за целите на ЗДДС португалското дружество?
2. Като се вземе предвид, че португалското дружество ще извърши доставки на строителни услуги и монтаж на оборудване на строителна площадка/монтажен обект, собственост на българското дружество – получател по доставките, следва ли да се възприеме, че поради работата си на тази строителна площадка португалското дружество отговаря на условията за “лице установено на територията на страната” посочени в § 1, т. 11 от ДР на ЗДДС?
3. Във връзка с въпрос № 2 и разпоредбата на чл. 133 от ЗДДС, подлежи ли на задължителна регистрация за целите на ЗДДС португалското дружество, ако реализира облагаем оборот за целите на чл. 96 от ЗДДС над 50 000 лв.?
4. В случай, че португалското дружество е регистрирано за целите на ЗДДС на основание наличие на икономическа дейност чрез постоянен обект – строителна площадка, и в рамките на изпълнение на дейностите по договора с българското дружество, следва ли да се приеме, че постоянният обект – строителна площадка взима участие при изпълнението на доставки, различни от строителни услуги, и поради това всички доставки следва да се третират като извършени от местно лице или следва да се прилага съответния режим, предвиден в закона в зависимост от участието на този обект в тях?
5. Във връзка с въпрос № 4, ако португалското дружество е регистрирано за целите на ЗДДС на основание наличие на постоянен обект и в рамките на договора с българското дружество е доставчик на стоки, придобити в Португалия под ДДС номер, издаден от Португалия, които стоки са превозени от Португалия до България и собствеността върху тях е прехвърлена в полза на българското дружество, следва ли такава доставка да бъде третирана като вътреобщностна с доставчик – португалското дружество, действащо под португалския ДДС номер и получател българското дружество или следва да бъде третирана като доставка извършена от лице, установено на територията на страната – португалското дружество, действащо под българския си ДДС номер?
6. Във връзка с въпрос № 4, ако португалското дружество е регистрирано за целите на ЗДДС на основание наличие на икономическа дейност чрез постоянен обект – строителна площадка и в рамките на договора с българското дружество е доставчик на стоки, които подлежат на монтаж и инсталация от доставчика или за негова сметка, които стоки нямат връзка със строителния процес, но представляват електрическо оборудване (трансформатори, прекъсвачи и подобни), което следва да се монтира и пусне в експлоатация на същия терен, следва ли такава доставка да бъде третирана като доставка извършена от португалското дружество, действащо под португалския си ДДС номер с място на изпълнение на територията на Република България или следва да бъде третирана като доставка извършена от лице, установено на територията на страната – португалското дружество, действащо под българския си ДДС номер с получател установен на територията на страната – българското дружество?
7. Във връзка с въпрос № 4, ако португалското дружество е регистрирано за целите на ЗДДС на основание наличие на икономическа дейност чрез постоянен обект – строителна площадка и в рамките на договора с българското дружество е доставчик на консултантски услуги – инженерно проектиране на електрическа част или пускане в експлоатация на оборудване, които проекти са предназначени и което оборудване е разположено на същия терен, на който е открита строителната площадка, следва ли такава доставка да бъде третирана като извършена от португалското дружество, действащо под португалския си ДДС номер и с получател местно лице, регистрирано за целите на ЗДДС или следва да бъде третирана като доставка извършена от лице, установено на територията на страната – португалското дружество, действащо под българския си ДДС номер с получател установен на територията на страната – българското дружество?
8. Когато португалското дружество, действащо под португалския си ДДС номер извършва доставка на стоки, закупени и превозени от Португалия до България, с получател регистрирания за целите на ЗДДС клон на португалското дружество, които стоки не са предназначени или свързани по никакъв начин със строителната площадка и не са свързани с изпълнение на цитираните договори с българското дружество, а са предназначени за последваща доставка от клона към трети компании, следва ли такава доставка да се третира като вътреобщностна доставка с доставчик португалското дружество, действащо под португалския си ДДС номер и получател клона на португалското дружество или следва да се третира по друг начин?
9. Когато португалското дружество, действащо под португалския си ДДС номер извършва доставки на консултантски услуги, с получател регистрирания му клон за целите на ЗДДС, които услуги не са предназначени или свързани по никакъв начин със строителната площадка и не са свързани с изпълнение на цитираните договори с българското дружество, а са предназначени за последващи доставки по договор подписан от клона, следва ли такава доставка да се третира като доставка, извършена от лице, което не е установено на територията на страната с получател клона на португалското дружество или следва да се третира по друг начин?
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, по зададените от Вас въпроси на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите изразявам следното становище:
По първи и трети въпрос:
Съгласно чл. 8, ал. 3 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) когато чуждестранно лице осъществява стопанска дейност в страната чрез повече от едно място на стопанска дейност, компетентна е териториалната дирекция по местонахождението на първото възникнало място на стопанска дейност. От изложеното следва, че чуждестранно лице не може да има повече от една регистрация за осъществяваната от него дейност на територията на страната. В тази връзка, предвид това, че португалското дружество е регистрирало свой клон в България, то за извършваните доставки на територията на страната чрез друг постоянен обект по смисъла на § 1, т. 10 от ДР на ЗДДС, същото не подлежи на отделна самостоятелна доброволна или задължителна регистрация за целите на ЗДДС. За дейността си на територията на страната португалското дружество се идентифицира чрез посочване на единствено възможния в случая български идентификационен номер за целите на ДДС – този, получен от португалското дружество чрез клона.
По втори, четвърти и шести въпрос:
Относно доставките на стоки с монтаж:
Съгласно чл. 17, ал. 4 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на стока,
която се монтира или инсталира от или за сметка на доставчика, е мястото, където се
монтира или инсталира стоката. Разпоредбата на чл. 82, ал. 2, т. 2 от ЗДДС предвижда, че когато се доставят стоки, които се монтират или инсталират от или за сметка на
доставчика, данъкът е изискуем от получателя по доставката при едновременно наличие
на следните обстоятелства:
-доставчикът е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната и е установено на територията на друга държава членка, и
-доставката е с място на изпълнение на територията на страната и е облагаема, и
– получателят е регистрирано по този закон лице.
В този случай по силата на чл. 97, ал. 3 от ЗДДС за доставчикът не възниква
задължение за регистрация по ЗДДС по повод извършените от него доставки на стоки с монтаж и инсталиране.
Видно от разпоредбата на чл. 82, ал. 2, т. 2 от ЗДДС, същата намира приложение,
когато доставчикът не е установен на територията на страната. В тази връзка, ако
доставчикът не е установен на територията на страната, тази разпоредба се прилага,
дори когато същият е регистриран по ЗДДС (например регистриран по ЗДДС във
връзка с доставки с място на изпълнение на територията на страната, без да е установен на територията на страната). Също така чл. 82, ал. 2 от ЗДДС би бил приложим и ако доставчикът е установен на територията на страната с обект, който не взема участие в извършването на доставката по силата на § 1, т. 11, изр. второ от ДР на закона.
Ако доставчикът на стоки, които се монтират или инсталират от или за негова
сметка е лице, регистрирано по ЗДДС и установено на територията на страната, следва
да бъде приложена разпоредбата на чл. 82, ал. 1 от ЗДДС, съгласно която данъкът е
изискуем от регистрирано по този закон лице – доставчик по облагаема доставка.
Предвид гореизложеното, следва да се определи, с оглед извършваната от португалското дружество дейност във в“