.: № М-12-00-625
Дата: 16.12.2013 год.
ЗДДС, чл. 12, ал. 1;
ЗДДС, чл. 13, ал. 1;
ЗДДС, чл. 26, ал. 3, т. 2;
ЗДДС, чл. 86;
ЗДДС, чл. 113;
ДР на ЗДДС, § 1, т. 15;
ЗСВТС, чл. 7 във връзка с чл. 3, ал. 1, т. 1.
Относно: данъчно третиране по Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) на дейността на Българската агенция по безопасност на храните (БАБХ), свързана с предоставяне на идентификатори (марки за животни) във връзка с изпълнението на Държавната профилактична програма (ДПП), средства за която се осигуряват чрез Държавен фонд “Земеделие” от държавния бюджет
Във Ваше писмо, постъпило в ЦУ на НАП с вх. № М-12-00-625/05.11.2013 г. и писмо на Областна дирекция по безопасност на храните – …. с вх. № …./27.11.2013 г. е изложена следната фактическа обстановка:
БАБХ е юридическо лице на бюджетна издръжка, второстепенен разпоредител с бюджетни кредити и е регистрирана по ЗДДС.
БАБХ осъществява контрол при условия, по ред и съгласно правомощията, уредени в специалните закони, какъвто е и Закон за ветеринарномедицинската дейност (ЗВМД). Съгласно чл. 118 от същия закон БАБХ ежегодно изготвя Държавната профилактична програма (ДПП) и списък на заразните болести, срещу които ветеринарномедицинските органи провеждат мерки за профилактика, ограничаване и ликвидиране. Програмата и списъкът се обнародват в Държавен вестник. Програмата се утвърждава от министъра на земеделието и храните и съдържа: “Брой животни, подлежащи на идентификация.”.
За изпълнение на тази дейност БАБХ получава идентификатори (марки за животни) от дружество, установено в Германия и регистрирано за целите на данък върху добавената стойност в държава-членка. Плащането към доставчика е извършено от БАБХ, като във фактурата, издадена от немското дружество, не е начислен данък върху добавената стойност на основание вътреобщностна доставка.
След извършване на мероприятията по маркиране на животните от регистрираните ветеринарни лекари на основание Споразумение № 40 от 24.10.2013 г. между БАБХ и Държавен фонд “Земеделие”, което регламентира предоставянето на средства за прилагане на Схемата за държавна помощ “Помощ за компенсиране разходите на земеделски стопани, свързани с ДПП и ПНБЛБЖ” – Държавен фонд “Земеделие” ще предостави финансов ресурс на БАБХ за покриване на разходите за закупуване на средствата за идентификация на животните в размер четиридесет на сто от стойността (т.е. ще възстанови средствата по банковата сметка на БАБХ).
Останалите шейсет на сто ще се заплащат от стопаните, чрез издаване на фактура и заплащане на стойността по банковата сметка или в брой в касата на съответната Областна дирекция по безопасност на храните на територията на страната.
Въпросите Ви по същество са:
1. Данъчно задължено лице ли е БАБХ за дейността, свързана с предоставяне на идентификатори (марки за животни) на земеделските стопани и облагаеми ли са тези доставки?
2. Какво е данъчното третиране на доставката на идентификатори (марки за животни), по която доставчик е немското дружество и получател е БАБХ и следва ли БАБХ да издаде протокол за начисляване на данък върху добавената стойност?
3. Задължена ли е да бъде регистрирана по система Интрастат БАБХ, която е осъществила вътреобщностно придобиване над прага за регистрация по система Интрастат – поток “Пристигания”?
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, по зададените от Вас въпроси на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите изразявам следното становище:
По първи и втори въпрос:
Дейността на БАБХ, свързана с предоставянето на идентификаторите (марки за животни) на земеделските стопани, за които земеделските стопани дължат възнаграждение трябва да се преценява с оглед приложимостта на разпоредбата на чл. 3, ал. 5 от ЗДДС, която регулира дейността на публичноправните субекти по отношение задължението за облагане с данък върху добавената стойност. С нормата на чл. 3, ал. 5 от ЗДДС е въведено изключение от общото правило, а именно – не са данъчно задължени лица държавата, държавните и местните органи за всички извършвани от тях дейности или доставки, в качеството им на орган на държавна или местна власт, включително в случаите, когато събират такси, вноски или възнаграждения за тези дейности или доставки, с изключение на конкретно изброените в същия законов текст.
Съгласно § 1, т. 7 от ДР на ЗДДС “Дейности или доставки, извършвани от държавата, държавните и местните органи в качеството им на орган на държавната или местната власт” са дейностите или доставките, извършени от лице, създадено със закон, когато:
а) се извършват в изпълнение на правомощията му, произтичащи от нормативен акт, и не могат да се извършват от търговец, освен ако това му е възложено със закон;
б) е установена такса с нормативен акт.
В случая не е изпълнено второто условие, посочено в параграф 1, т. 7 от ДР на ЗДДС – таксата да е установена с нормативен акт, доколкото възнаграждението за предоставянето на идентификаторите (марки за животни) не е установено с нормативен акт. Предвид това, че не са налице кумулативно изискваните условия на § 1, т. 7 от ДР на ЗДДС, за дейността, свързана с предоставянето на идентификаторите (марки за животни) на земеделските стопани срещу възнаграждение, БАБХ е данъчно задължено лице по ЗДДС.
На основание чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9 , когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
Предвид гореизложеното и доколкото не попадат в обхвата на глава четвърта от ЗДДС “Освободени доставки и придобивания”, доставките във връзка с предоставянето на идентификаторите (марки за животни) на земеделските стопани срещу възнаграждение, са облагаеми по смисъла на чл. 12 от ЗДДС, за които възниква задължение за начисляване на данък върху добавената стойност по реда на чл. 86 от същия закон. Доставките се документират с издаване на фактури при извършването им или при получаване на авансово плащане преди това не по-късно от 5 дни от датата на възникване на данъчното събитие за доставката, а в случаите на авансово плащане – не по-късно от 5 дни от датата на получаване на плащането (чл. 113 от ЗДДС).
Данъчната основа на доставката, свързана с предоставянето на идентификаторите (марки за животни) на земеделските стопани се определя по общия ред, съгласно разпоредбата на чл. 26, ал. 1 от ЗДДС. На основание чл. 26, ал. 3, т. 2 от ЗДДС с финансиранията и субсидиите се увеличава данъчната основа, когато същите са свързани пряко с доставката. Съгласно § 1, т. 15 от ДР на ЗДДС “субсидии и финансирания, пряко свързани с доставка” са субсидиите и финансиранията, чието отпускане е пряко обвързано с цената на предоставяни стоки и услуги. В случая доколкото предоставяните субсидии в размер четиридесет на сто от стойността на идентификаторите са пряко свързани с цената при доставката им, то с тези субсидии следва да бъде увеличена данъчната основа на доставката.
Съгласно чл. 13, ал. 1 от ЗДДС вътреобщностно придобиване е придобиването на правото на собственост върху стока, която се изпраща или транспортира до територията на страната от територията на друга държава членка, когато доставчикът е данъчно задължено лице, което е регистрирано за целите на данък върху добавената стойност в друга държава членка. За доставката на идентификаторите (марки за животни), по която доставчик е немското дружество и получател е БАБХ, тъй като БАБХ придобива правото на собственост върху идентификаторите, които се транспортират до територията на страната от територията на друга държава членка – Германия и същата е регистрирано по ЗДДС лице на основание чл. 13, ал. 1 от ЗДДС е налице вътреобщностно придобиване. За БАБХ при осъществяването на вътреобщностното придобиване възниква задължение за начисляване на данък върху добавената стойност. Данъкът за вътреобщностното придобиване се начислява, като се издава протокол не по-късно от 15 дни от датата, на която данъкът е станал изискуем – чл. 117, ал. 1, т. 1 във връзка с ал. 3 от ЗДДС.
Следва да имате предвид, че доколкото идентификаторите, получени от БАБХ по ВОП са предназначени за извършваните от нея облагаеми доставки, за същата възниква право на приспадане на данъчен кредит на изискуемия от нея данък за осъществения ВОП, съгласно разпоредбата на чл. 69, ал. 1, т. 3 от ЗДДС.
По трети въпрос:
Съгласно чл. 7 от Закона за статистика на вътрешнообщностната търговия със стоки (ЗСВТС), задължени лица за регистрация и подаване на декларации по система Интрастат (Интрастат оператори), са лицата регистрирани по ЗДДС, които осъществяват вътрешнообщностна търговия със стоки в годишни обеми, изразени в стойност, над праговете за деклариране по чл. 3, ал. 1, т. 1 от ЗСВТС, поотделно за всеки търговски поток – пристигания или изпращания.
В този смисъл ЗСВТС не прави разлика между различните основания за регистрация на едно дружество по ЗДДС във връзка с възникване на задължение по система Интрастат. В конкретния случай БАБХ е регистрирана по ЗДДС и за нея са приложими общите правила по ЗСВТС.
ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА
НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ ЗА
ПРИХОДИТЕ:
/БОЙКО АТАНАСОВ/