ЗДДФЛ – чл. 13, ал. 1, т. 13
ОТНОСНО: Данъчно третиране по ЗДДФЛ на изплатено обезщетение за болестта „син език“
В отговор на отправено от Вас писмено запитване, постъпило в Дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ – …с вх. № …/27.03.2015 г., Ви уведомяваме за следното:
Според изложеното в запитването, в края на 2014 г. на около 200 собственици на животновъдни обекти на територията на … област, са изплатени около …лева по повод на обезщетения за умрели /убити/ животни от заболяването „Син език по преживните животни.“
По този повод съгласно Образец ЗХОЖ-15, утвърден със Заповед № РД-11-30/08.03.2011 г.на Изпълнителния директор на Българската агенция по безопасност по храните /БАБХ/, са издадени Актове за обезщетения за умрели/убити/ животни. Сумите на собствениците на животновъдни обекти са изплатени в брой от касата на Областната дирекция по безопасност на храните /ОБДХ/ в …, посредством РКО.
В тази връзка се поставят следните въпроси:
1.Изплатените суми от обезщетения за умрели /убити/ животни в резултат на епидемията по животните „Син език“, облагаем доход ли са съгласно изискванията на действащото данъчно законодателство в Република България.
2.Необходимо ли е издаване на документ от ОДБХ – Пловдив на собствениците на животновъдни обекти и по-конкретно какъв следва да е видът на документа за получените суми?
При така изложената фактическа обстановка и с оглед разпоредбите на ЗДДФЛ
и действащото законодателство, изразяваме следното становище:
По смисъла на чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ, облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон. При облагането на доходите на физическите лица меродавен е принципът на придобиването на дохода, т.е. облагаеми са доходите, придобити през течение на годината, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
Условията и редът за обезщетяване на собствениците на животни, включително в случаите при болестта „син език“, са посочени в Закона за ветеринарномедицинската дейност /ЗВД/ и Наредбата за условията и реда за разходване на средства за покриване на разходите, свързани с епизоотичните рискове, приета с Постановление № 181 на Министерския съвет от 2006 г. /Обн. ДВ. Бр. 62/2006 г. в сила от 01.08.2006 г./
На основание чл. 47, ал. 1 от ЗВД Българската агенция по безопасност на храните /БАБХ/ прилага мерки за профилактика, ограничаване и ликвидиране на някои особено опасни заразни болести, посочени в заповед на министъра на земеделието и храните. Тези мерки се налагат със заповед на изпълнителния директор на БАБХ /която се обнародва в „Държавен вестник“/ и включват умъртвяване на животни, забрани за придвижване на хора, животни, суровини и храни от животински произход, фуражни суровини, комбинирани фуражи, фуражни добавки, премикси и предмети, чрез които могат да бъдат пренесени заразни причинители /чл. 47, ал. 2 от ЗВД/.
В чл. 140, ал. 1 от ЗВД е посочено, че изпълнителният директор на БАБХ или определени от него длъжностни лица разпореждат със заповед:
1.Унищожаването на болни, съмнително болни или контактни животни;
2.Унищожаването на зародишни продукти, суровини и храни от животински произход, странични животински продукти и продукти, получени от тях, фуражни суровини, фуражни добавки, комбинирани фуражи и инвентар в епизоотичното огнище, които представляват опасност за здравето на хора и животни. Тази заповед се изпълнява след писмено уведомяване на кмета на общината или определено от него лице. По силата на чл. 141, ал. 1 от ЗВД собствениците на животни се обезщетяват със средства от бюджета на БАБХи по чл. 108, ал. 1 за:
1. животни, умрели от болести по чл. 47, ал. 1 и чл. 120, ал. 1;
2. животни, умъртвени за поставяне на диагноза;
3. заразени и контактни животни, унищожени с цел ликвидиране на болестите по т. 1;
4. животни, третирани с имунологични ветеринарномедицински препарати срещу болестите по т. 1:
а) умрели вследствие на непредвидим риск;
б) неотложно заклани преди изтичане на карентния срок;
5. умрели или неотложно заклани животни след налагане на възбрана от БАБХ.
Собствениците на зародишни продукти, суровини и храни от животински произход, странични животински продукти и продукти, получени от тях, фуражни суровини, фуражни добавки, комбинирани фуражи и инвентар, унищожени при ликвидиране на болести по чл. 141, ал. 1, т. 1 от ЗВД, се обезщетяват със средства от бюджета на БАБХ и от държавния бюджет /чл. 141, ал. 2 от ЗВД/.
Следователно, подлежат на обезщетяване само собственици на животни, за които са налице някои от посочените обстоятелства.
За да им се изплати обезщетение собствениците в срок до три работни дни от датата на смъртта или унищожаването на животни, зародишни продукти, суровини и храни от животински произход, странични животински продукти и продукти, получени от тях, фуражни суровини, фуражни добавки, премикси, комбинирани и медикаментозни фуражи подават заявление до директора на съответната РВМС, към което прилагат документите, посочени в чл. 9, ал. 1 от Наредбата за условията и реда за разходване на средствата за покриване на разходите, свързани с епизоотичните рискове. В срок от три работни дни от получаването на тези документи, директорът на РВМС издава акта за обезщетение по образец или отказва изплащането на обезщетение с мотивирана заповед /например когато не са изпълнени условията по Наредбата/.
Видно от цитираните разпоредби, изплатените обезщетения за болестта „син език“ по посочения нормативен ред имат характер на обезщетения за претърпени имуществени вреди и на основание чл. 13, ал. 1, т. 13 от ЗДДФЛ представляват необлагаем доход. Този необлагаем доход на основание чл. 52, ал. 1, т. 3 не подлежи на деклариране в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ.
Следва да се има предвид, че всяко друго подпомагане, изплатено на физическите лица под формата на държавни помощи, субсидии и друго подпомагане от европейските фондове и държавния бюджет във връзка с профилактиката, ограничаването и ликвидирането на болестта, което няма характер на обезщетение за имуществени вреди, няма да представлява необлагаем доход и съответно ще подлежи на облагане по съответния ред, предвиден в ЗДДФЛ.
‘