3_ 2945/19.06.2008 г.
ЗДДС, чл. 25, ал. 4;
ЗДДС, чл. 91, ал. 3;
ЗДДФЛ, чл. 58
Относно: данъчно третиране по ЗДДС на изплатени възнаграждения за авторски права с получател лице, установено извън Общността и издаване на удостоверение по чл. 58 от ЗДДФЛ
Според изложената фактическа обстановка издателството не е регистрирано по ЗДДС и иска да закупи авторски права от чуждестранно физическо лице, гражданин на Русия. Във връзка с горепосоченото са поставени следните въпроси:
1.Коя е датата на възникване на данъчното събитие и какъв е срокът за внасяне на дължимия ДДС?
2.Възможно ли е едноличният търговец като платец на дохода да получи удостоверение по чл. 58 от ЗДДФЛ?
При така изложената фактическа обстановка с оглед разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност /ЗДДС, обн. ДВ бр.63 от 04.08.2006 г., посл. изм. ДВ бр.113 от 28.12.2007 г./, ППЗДДС /обн. ДВ, бр.76 от 15.09.2006г., посл. изм. ДВбр.39 от 15.04.2008 г./ и Закона за данъците върху доходите на физическите лице /ЗДДФЛ, обн. ДВ бр.95 от 24.11.2006г., посл. изм. ДВ бр.43 от 29.04.2008 г./ изразяваме следното становище:
По първия поставен въпрос:
По смисъла на чл. 3, ал. 1 от Закона за авторското право и сродните му права обект на авторското право е всяко произведение на литературата, изкуството и науката, което е резултат на творческа дейност и е изразено по какъвто и да е начин и в каквато и да е обективна форма. Съгласно разпоредбата на чл. 43 от същия закон с издателския договор авторът отстъпва на издателя правото да възпроизведе и разпространи произведението, а издателят се задължава да извърши тези действия и да заплати авторското възнаграждение.
Мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където се намира седалището или постоянният обект на получателя, откъдето той извършва своята икономическа дейност, а когато няма такова седалище или обект – мястото на постоянния му адрес или обичайното му пребиваване, ако получателят е лице, установено извън Общността, или данъчно задължено лице, установено в държава членка, различна от държавата, където е установен доставчикът и доставяните услуги са услуги, изброени в чл. 21, ал. 3, т. 2 от ЗДДС. Услугите по предоставяне на авторски права са посочени в чл. 21, ал. 3, т. 2, б. „а” от ЗДДС .
Предвид факта, че сте получател по доставка на услуга, по която доставчикът е установен в трета страна и услугата е с предмет прехвърляне на авторско право, то мястото на изпълнение на доставката е на територията на страната.
Предоставянето на авторски права на ползвателите е доставка с периодично изпълнение съгласно чл. 25, ал. 4 от ЗДДС. По силата на посочената норма при доставка с периодично, поетапно или непрекъснато изпълнение, с изключение на доставките по чл.6, ал. 2, всеки период или етап, за който е уговорено плащане, се смята за отделна доставка и данъчното събитие за нея възниква на датата, на която плащането е станало дължимо. На датата на възникване на данъчното събитие данъкът по този закон става изискуем за облагаемите доставки. Следва да имате предвид, че когато, преди да е възникнало данъчно събитие по ал. 4, се извърши цялостно или частично авансово плащане по доставка, данъкът става изискуем при получаване на плащането (за размера на плащането) по силата на чл. 25, ал. 6 от ЗДДС и чл. 12, ал. 4 от ППЗДДС.
На основание чл. 91, ал. 3 от ЗДДС при получаване на услуги по чл. 21, ал. 3, когато доставчикът не е установен на територията на страната /в случая руският гражданин/ и получателят е данъчно задължено лице, нерегистрирано по този закон, данъкът се внася от последния в 14-дневен срок от изтичането на месеца, през който същият е станал изискуем. Данъкът се внася в републиканския бюджет по сметка на териториалната дирекция на Националната агенция за приходите, където получателят е регистриран.
По втория поставен въпрос:
Според изложеното в запитването лицето, получател на дохода е чуждестранно физическо лице, гражданин на Русия и същото ще получи възнаграждение за авторски права. Чуждестранните физически лица са носители на задължението за данъци за придобитите доходи от източници в Република България. Авторските възнаграждения с оглед разпоредбата на чл. 8, ал. 6, т. 7 от ЗДДФЛ, са от източник в България.
Доходите, които са от източник в България, начислени или изплатени в полза на чуждестранни физически лица от авторски и лицензионни възнаграждения, се облагат с окончателен данък и са изрично посочени в чл. 37, ал. 1, т. 6 от ЗДДФЛ.
Издаването на удостоверение по чл. 58 от ЗДДФЛ за платен данък от чуждестранно физическо лице е производство по административно обслужване. Правилата, по които то се извършва са уредени в дял втори, глава дванадесета от ДОПК. Като един от видовете производства, регламентирани в ДОПК и в производството по административно обслужване лицата могат да се представляват от пълномощници въз основа на писмено пълномощно /чл. 10, ал. 4 от ДОПК/. В пълномощното упълномощителят трябва да е включил в обхвата на правомощията на пълномощника представителна власт, свързана с участието в производството по издаването и получаването на удостоверение по чл. 58 от ЗДДФЛ. Пълномощното трябва да е в писмена форма и задължително в него да се посочват идентификациращите пълномощника данни- имена, точен адрес, БУЛСТАТ, ЕГН и др.
Удостоверението за платен данък от чуждестранно физическо лице е официален документ, който се издава от органите на(НАП). Производството се образува чрез подаване на искане от чуждестранното лице /чл. 89, ал.1 от ДОПК/ или от упълномощено от него лице до компетентната дирекция на НАП. Искането за издаване на удостоверение се подава в териториалната дирекция на НАП, в която е подадена данъчната декларацията по чл. 55 от ЗДДФЛ. По смисъла на чл. 55 от ЗДДФЛ предприятията и самоосигуряващите се лица, платци на доходи, удържали окончателен данък за начислени доходи на чуждестранни лица, декларират тези обстоятелства. Компетентна в случая е териториалната дирекция по място на регистрация на платеца на дохода. Искането за издаване на удостоверението следва да е писмено и да съдържа данни за задълженото лице, респективно за пълномощника, ако се подава чрез пълномощник, да сочи вида на искания документ и да конкретизира във връзка с какво се желае неговото издаване. Подаденото искане трябва да е подписано, а също така и да е посочен адрес за обратна връзка.
След постъпване на искането и разглеждане на обстоятелствата, свързани с него, компетентните органи издават удостоверение за платен данък от чуждестранно физическо лице. Срокът, в който удостоверението следва да се издаде, е 7 дни от постъпване на искането, а в случай, че то е подадено в териториална дирекция, различна от компетентната, срокът е 14-дневен.
Удостоверението се получава в териториалната дирекция, където е подадено искането. Заинтересованото лице може да определи и друг начин за получаване на документа, като посочи точен адрес в случаите на получаване по пощата или по електронен път / чл. 90, ал. 2 от ДОПК/. При връчване на документа органът по приходите изисква представяне на заверено от пълномощника копие на пълномощното, проверява на чие име е издаден и представителната власт на лицето, което получава удостоверението, като проверява документа, удостоверяващ представителната власт и обхвата на правомощията на преносителя.
‘