Относно: данъчно третиране по ЗДДС на отчуждителни производства по Закона за общинската собственост
Във Ваше писмо, постъпило в ЦУ на НАП под горния номер, сте ни препратили по компетентност запитването на …… ЕООД, в което е описана следната фактическа обстановка:
Дружеството, което е регистрирано по ЗДДС е собственик на недвижим имот, находящ се в ….. Със заповеди на Кмета на …. община се отчуждава част от имота. Определено е парично обезщетение, равняващо се на експертната оценка в отчуждителното производство. Столична община е превела по банков път посочената сума.
Запитването е:
Трябва ли върху паричното обезщетение, в размера, посочен в експертната оценка, да бъде начислен ДДС?
Какъв счетоводен документ следва да издаде дружеството?
Предвид изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, по зададените от Вас въпроси на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за националната агенция за приходите изразявам следното принципно становище:
1. Доставката и нейният характер
Съгласно чл. 6, ал.1 от ЗДДС доставка на стока по смисъла на този закон е прехвърлянето на правото на собственост или друго вещно право върху стоката. Съгласно разпоредбата на ал.2, т.1 на същия законов текст за доставка на стока за целите на този закон се смята и прехвърлянето на право на собственост или друго вещно право върху стоката в резултат на искане или акт на държавен или местен орган или на основание на закон срещу обезщетение.
Отчуждителните производства по Закона за общинската собственост и Закона за държавната собственост попадат в хипотезата на чл. 6, ал.2, т.1 от ЗДДС и са приравнени на доставки за целите на облагането с данък върху добавената стойност.
В конкретния случай, в резултат на акт на държавен орган – Кметът на …. община, е прехвърлено право на собственост върху част от поземлен имот.
Съгласно чл. 45, ал.1 от ЗДДС освободена доставка е прехвърлянето на правото на собственост върху земя, учредяването или прехвърлянето на ограничени вещни права върху земя, както и отдаването й под наем или аренда. Ал. 7 на същия законов текст предвижда възможността доставчикът да избере доставката да бъде облагаема.
На основание чл. 45, ал.5, т.1, във връзка с ал.1 от ЗДДС, прехвърлянето на право на собственост върху урегулиран поземлен имот е облагаема доставка.
В зависимост от обстоятелството, дали поземленият имот е урегулиран или не, както и от обстоятелството дали доставчикът е упражнил правото си на избор по чл. 45, ал.7 от ЗДДС, доставката е облагаема или освободена.
2. Данъчна основа
Насрещната престация по тази доставка е определеното в отчуждителната процедура обезщетение. Данъчната основа на доставката се определя по реда на чл.26, ал.2 и ал.3 от ЗДДС – на базата на всичко, получено или дължимо на доставчика, от получателя или от друго лице пределено в левове и стотинки, без данъка по този закон. Не се смятат за възнаграждение по доставка всякакви плащания на лихви и неустойки, които имат обезщетителен характер. Данъчната основа се увеличава с всички други данъци и такси, когато такива са дължими за доставката /чл. 26, ал.3, т.1от закона/ Данъчната основа следва до бъде определена при съобразяване с нормата но при съобразяване с чл. 27, ал.1, т.2 от ЗДДС, съгласно който данъчната основа на доставката не може да е по-ниска от данъчната основа при придобиването на стоката или от себестойността й, а в случаите, когато стоката е внесена – от данъчната основа при вноса, при доставка на земя, която е урегулиран поземлен имот по смисъла на Закона за устройство на територията, с изключение на прилежащ терен към сгради, които не са нови.
3. Корекция на ползван данъчен кредит
В случаите, при които доставчикът на поземлен имот, който не е УПИ, извърши като освободена доставка продажбата на земя, която е закупил /по силата на чл. 45, ал.7 от ЗДДС/ по облагаема доставка и за която е приспаднал данъчен кредит, следва да извърши корекция на ползвания данъчен кредит на основание и по реда на чл.79, ал.1 и ал.6 от ЗДДС, като начислява данъка с протоколпо чл. 66 от ППЗДДС.
4. Размер на данъка
Съгласно чл. 67от закона размерът на данъка се определя, като данъчната основа се умножи по ставката на данъка. Когато при договаряне на доставката не е изрично посочено, че данъкът се дължи отделно, приема се, че той е включен в договорената цена. Когато съгласно закона данъкът се приема за включен в обявената или договорената цена, размерът на данъка се определя по формулата на чл. 53, ал.2 от ППЗДДС.
5. Документиране
По силата на чл. 113, ал.1 от ЗДДС за доставката дружеството следва да издаде фактура, съдържаща реквизитите по чл. 114 от закона, като за получател по доставката следва да посочи ……. община.
Следователно, предвид изложеното, дружеството, чийто имот е отчужден се счита за доставчик на стока и ако имотът е УПИ е налице облагаема доставка и като лице, регистрирано по ЗДДС, е лице-платец на данъка към бюджета, на основание чл. 82, ал.1 от ЗДДС
Доколкото изложената фактическа обстановка е в противоречие с приложените към преписката документи, изразеното становище е принципно и данъчното третиране следва да се съобрази със статута на имота към момента на отчуждаването.
‘