данъчно третиране по ЗДДС на префактурирани разходи, които по закон се дължат от собственика/ползвателя, а по наемния договор са за сметка на наемателя

3_1396/12.05.2011 г.
ЗДДС, чл. 26, ал. 2 и 3;
ЗДДС, чл. 66, ал. 1, т. 1
Относно: данъчно третиране по ЗДДС на префактурирани разходи, които по закон се дължат от собственика/ползвателя, а по наемния договор са за сметка на наемателя
Според изложеното в запитването ЕТ „Е” има сключен договор за наем на помещение, в което развива търговска дейност като наемодателят е юридическо лице, регистрирано по ЗДДС. Едноличният търговец също има регистрация по ЗДДС. В тази връзка се поставя въпроса следва ли наемателят да заплаща такса за битови отпадъци за недвижимия имот, който ползва под наем и върху дължимата сума на таксата да се начислява ДДС от наемодателя?
При така изложената фактическа обстановка и с оглед разпоредбите на ЗДДС /обн. ДВ, бр. 63 от 4 август 2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 19 от 8 март 2011 г./ и Правилник за прилагане на закона за данък върху добавената стойност /ППЗДДС, обн. ДВ, бр. 76 от 15 септември 2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 10 от 1 февруари 2011 г./ изразяваме следното становище:
Съгласно чл. 26, ал. 2 от ЗДДС данъчната основа на доставката се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки, без данъка по този закон. Съгласно ал. 3, т. 1 и т. 3 от същия законов текст данъчната основа по ал. 2 се увеличава с всички други данъци и такси, когато такива са дължими за доставката, както и със съпътстващите разходи, начислени от доставчика на получателя, които са пряко свързани с доставката.
Съгласно чл. 232, ал. 2 от Закона за задълженията и договорите наемателят е длъжен да плаща наемната цена и разходите, свързани с ползването на вещта.
Консумативните разходи за такси и за електроенергия, топлофикация, вода, телефон и др. подобни са суми, дължими от наемателя на наемодателя във връзка с доставката по отдаването под наем на сграда или част от нея /чл. 26, ал. 2 от ЗДДС/, или такива, попадащи в хипотезата на чл. 26, ал. 3, т. 1 и/или т. 3 от ЗДДС, поради което се включват в данъчната основа на доставката. Предвид разпоредбата на чл. 26, ал. 3, т. 1 от ЗДДС таксата за битови отпадъци се включва в данъчната основа на доставката.
Като правило отдаването под наем на сграда или част от нея, извършена от данъчнозадължено по ЗДДС лице и с място на изпълнение на територията на страната, е облагаема доставка на основание чл. 12, ал. 1 от ЗДДС. Изключение е регламентирано с чл.45, ал. 4 от ЗДДС, съгласно който освободена доставка е отдаването под наем на сграда или на част от нея за жилище на физическо лице, което не е търговец. Съгласно ал. 7 на същия член, в тези случаи доставчикът може да избере тя да бъде облагаема.
Независимо, че сумите, за които се извършва префактурирането, не са предмет на отделна доставка от наемодателя към наемателя, когато се включват в данъчната основа на доставката по отдаването под наем по силата на законовото изискване, те следва да се приемат като неразделна част от същата и се подчиняват на нейния данъчен режим.
Съгласно чл. 5 от приложения към запитването Договор за наем на складови помещения от ………2009 г. наемателят е длъжен да плаща в срок определеният от страните наем и разходите, свързани с ползването на имота – ток, вода и др. Освен това в чл. 11 от същия е уговорено, че наемателят заплаща дължимата от наемодателя такса битови отпадъци за наетия имот съгласно тарифата и начина, определен от Община В.
В случая наемодателят е регистрирано по ЗДДС лице и отдаването под наем на складови помещения е подчинено на общия режим – облагаема доставка /чл. 12, ал.1 от ЗДДС/, поради което таксата за битови отпадъци следва да се включи в данъчната основа съгласно чл. 26, ал. 2 от ЗДДС, тъй като е сума, дължима от получателя /наемателя/ на доставчика /наемодателя/ по силата на наемния договор, независимо, че по закон тежестта за заплащането й е на собственика или ползвателя на имотите. Върху така определената данъчна основа на доставката, включваща префактурираната такса, се начислява данък върху добавената стойност в размер на 20 % на основание чл. 66, ал. 1, т. 1 от ЗДДС.
Уведомяваме, че по отношение на данъчното третиране по реда на ЗДДС във връзка с така поставения въпрос е изразено становище от изпълнителния директор на НАП с писмо Изх. № 91-00-86/21.03.2007 г., публикувано в сайта на НАП – www.nap.bg.

Оценете статията

Вашият коментар