RИзх. №94-Д-6
До ……………………….
ОТНОСНО: данъчно третиране за целите на ЗДДС (в сила от 01.01.2007 г.) на доставка с нестопански характер
УВАЖАЕМА ГОСПОЖО …………………..,
По повод на изпратено от вас писмено запитване, постъпило в ЦУ на НАП с вх. № 94-Д-6/ …………..2006 г., ви уведомявам за следното:
По въпрос № 1
Постъпилите плащания от членски внос не се документират с данъчните документи по смисъла на чл.112. ал.1 от ЗДДС, съответно не следва да намерят отражение в отчетните регистри по чл.124, ал.1 от ЗДДС и справката-декларация по ЗДДС. Същите се документират по общия ред, определен в Закона за счетоводството/ЗС/ и приложимите счетоводни стандарти.
Следва да се има предвид, че при наличието на доставки, свързани с плащането на членски внос, документирането им се извършва съобразно общите нравила за това, като се има предвид съответния вид на доставката — облагаема, но смисъл на чл. 12, ал. I, или освободена, по смисъла на чл. 38, ал.1, във връзка с чл. 44, ал.1, т.2-3 от ЗДДС.
В случаите на плащане на членски внос, постъпването на суми, само по себе си не с основание за издаване на данъчен документ, респективно отчет за извършени продажби. Общите правила за издаване на данъчен документ изискват на първо място да е налице доставка, по повод на която в 5- дневен срок от възникването на данъчното събитие ще е налице основание за нейното документиране.
Важно е да се отбележи, също така, че за да се счита за освободена доставка доставката по чл.44, ал.1, т.З от закона следва да отговаря на условията, които се съдържат в самата разпоредбата, а именно:
1.да са налице организации,които не са търговци, поставящи си цели от
политически, синдикален, религиозен, патриотичен, философски, филантропски или
граждански характер;
2.тези организации да извършват доставка на стоки и предоставяне на услуги в
полза на членовете им срещу членски внос, определен в съответствие с правилата на тези
организации.
Това означава, постъпването на суми от членовете на организацията, които не могат да бъдат обвързани с правилата на организацията за плащане на членски внос, следва да се считат като заплащане (насрещна престация), свързано с доставка при
самостоятелно данъчно третиране и съответно основание за определяне датата на данъчното събитие.
По въпрос № 2
С чл.124, ал.2 от ЗДДС е въведено задължение за регистрираното по закона лице да отрази издадените от него или от негово име данъчни документи, както и отчетите за извършените продажби по чл. 119 в дневника за продажбите за данъчния период, през който са издадени.
Сумите от платения членски внос не се документират с данъчни документи по смисъла на ЗДДС или отчет за извършените продажби, т.е. първичните счетоводни документи за постъпилите суми не се отразяват в дневника за продажбите и не участват при определяне резултата за периода чрез подаване на справка-декларация по ЗДДС.
Водени от изложеното по-горе само при наличието па доставка на стока и предоставяне на услуга на членовете на вашата организация ще възникне основание за документиране на възникнало данъчно събитие по доставка (облагаема или освободена).
По въпрос № З
Получаването на дарения от фирми по повод организиране на мероприятия, свързани с осъществяване дейността на организацията по принцип не е основание за издаване на фактура, освен в случаите когато се касае за възнаграждение, което е определено изцяло или частично в стоки или услуги (бартер). При условие, че получените дарения (във вид на парични средства, стоки или услуги) нямат характер на насрещна престация от получател по доставка (трето лице) или финансиране по смисъла на §1, т. 15 от ДРЗДДС, тези дарения не са свързани с обектите на облагане за целите на ЗДДС, поради което в ЗДДС не е предвидено основание за издаване на документи, регламентирани в този закон и правилника за неговото прилагане.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ ЗА ПРИХОДИТЕ
/КРАСИМИР СТЕФАНОВ/’