ОТНОСНО:Данъчното третиране на доставка на услуга по ЗДДС.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Дружеството произвежда бетонови смеси, поради което е необходим сертификат по качество EN ISO 9001:2000. В тази връзка дружеството превежда сума по издадена фактура от доставчика, който е регистриран за целите на ЗДДС в Германия.
Зададен е следния въпрос: Как се третира тази доставка по ЗДДС и следва ли да се начисли данък и от кой?
В отговор на поставения от Вас въпрос, изразяваме принципно становище:
От приложената към запитването фактура е видно, че доставчика е извършил услуги по процедура за сертифициране.
Основният принцип при определяне на място на изпълнение при доставка на услуга е разписан в чл. 21, ал. 1 от ЗДДС.Мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност или има постоянен обект, от който се извършва доставката, а в случаите, когато няма такова място или обект – мястото на неговото постоянно или обичайно пребиваване.
Изключенията от горепосочения принцип са разписани в чл. 21, ал. 2 и ал. 3 от закона.
Съгласно чл. 21, ал. 3 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където се намира седалището или постоянният обект на получателя, откъдето той извършва своята икономическа дейност, а когато няма такова седалище или обект – мястото на постоянния му адрес или обичайното му пребиваване, ако са налице едновременно следните условия:
1. получателят е лице, установено извън Общността, или данъчно задължено лице, установено в държава членка, различна от държавата, където е установен доставчикът;
2. доставяните услуги са:
…….
в) услуги, извършвани от консултанти, инженери, счетоводители, юристи и други подобни услуги, включително услугите по преработка на софтуер;
…….
Предвид гореизложеното, когато услугите са сред изчерпателно изброените в чл. 21, ал. 3, т. 2 от ЗДДСи Вие сте получател по доставката, доставката на услуга е с място на изпълнение там където е получателя, т.е. България. В този случай данъка е изискуем от получателя на услугата, когато същият е данъчно задължено лице /чл. 82, ал. 2, т. 2 от ЗДДС/ и на основание чл. 117, ал. 1, т. 1от закона следва да издадете протокол. По силата на ал. 3 на чл. 117 от ЗДДС протокола се издава не по-късно от 15 дни от датата, на която данъкът е станал изискуем.
Следва да имате предвид разпоредбата на чл. 54, ал. 2 от ППЗДДС, съгласно която в случаите на чл. 25, ал. 6 от закона, когато, преди да е възникнало данъчно събитие, се извърши цялостно или частично авансово плащане по доставка и данъкът е изискуем от получателя по доставката, същият става изискуем при извършване на плащането. Получателят по доставката следва да начисли данък върху размера на плащането по реда на чл. 53, ал. 1.
‘