ЗДДС, чл. 119;
ППЗДДС, чл. 112.
Относно: Данъчното третиране на отстъпки, предоставяни на Национална здравноосигурителна каса по Наредба № 10 от 24.03.2009 г. за условията и реда за заплащане на лекарствени продукти по чл. 262, ал. 6, т. 1 от Закона за лекарствените продукти в хуманната медицина, на медицински изделия (ЗЛПХМ) и на диетични храни за специални медицински цели, както и на лекарствени продукти за здравни дейности по чл. 82, ал. 2, т. 3 от Закона за здравето (Загл. изм. – ДВ, бр. 67 от 2011 г., изм. и доп., бр. 48 от 2014 г.)(Наредба 10 от 24.03.2009 г.)
Във Ваше писмо с вх. № …………….. г., постъпило впосочвате, че във връзка с отстъпките по чл. 21, ал. 1 от Наредба 10 от 24.03.2009 г., които притежател на разрешение за употреба (ПРУ) или негов упълномощен представител следва да предоставя на НЗОК, с писмо Изх. № 35-01-13/14г. от 18.08.2015 г. нае даден отговор на поставените въпроси от Асоциацията на научноизследователските фармацевтични производители в България относно данъчното третиране и документиране на предоставяните отстъпки. Съгласно същото ПРУ/негов упълномощен представител на основание двустранно подписан протокол по Приложение № 8а от Наредба № 10 от 24.03.2009 г. следва да издава отчет за продажбите по чл. 119 от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС), с който ще намали данъчната основа и начисления ДДС във връзка с договорените отстъпки.
В договорът, който се подписва между НЗОК и ПРУ/негов упълномощен представител е предвидено, че отстъпката за 2015 г., договорена на основание § 16, ал.1 от ПЗР на Наредба № 10 от 24.03.2009 г. се внася в срок до 15.11.2015 г. на база изчислена прогнозна стойност на разходите. Разликата между платената отстъпка през м. 11.2015 г. и фактически дължимата отстъпка, се компенсира с плащането за първото тримесечие на 2016 г. Образец на договора за отстъпки по чл. 21, ал. 1 е публикуван на сайта на НЗОК – http: //www.nhif.bg/web/guest /146. Това авансово плащане на отстъпката за 2015 г. на НЗОК не се съпътства с подписване на Приложение № 8а на Наредба № 10 от 24.03.2009 г., поради което не попада в хипотезата, разгледана в писмо Изх. № 35-01-43/14 г. от 18.08.2015 г.
Разбирането Ви в случая е, че независимо, че отстъпката се заплаща към определена дата без да е подписан двустранен протокол, е налице основание за намаляване на данъчната основа и начисления ДДС за извършените продажби на лекарства, за които се дължи отстъпка за 2015 г. по § 16 от ПЗР на Наредба № 10 от 24.03.2009 г. към момента на ефективното плащане на отстъпката. При подписване на Приложение № 8а през 2016 г., издаденият отчет за продажбите ще следва да се коригира до размера на отстъпката, изчислен по реда на чл. 21, ал. 1, чл. 22, ал. 1 и чл. 23б от Наредба № 10 от 24.03.2009 г. и посочен в същото приложение.
С оглед горните обстоятелства е поставен въпроса при извършване на плащане на отстъпката през м. 11.2015 г. на база прогнозна стойност на разходите, налице ли е основание ПРУ/негов упълномощен представител да издаде отчет за продажбите, с който да намали данъчната основа и начисления ДДС през месец ноември 2015 г.
По така изложената фактическа обстановка и с оглед действащата за периода нормативна уредба изразявам следното становище:
Съгласно чл. 45, ал. 10 на Закона за здравното осигуряване за лекарствени продукти, за които стойността, заплащана от НЗОК, се изчислява чрез групиране, в което не участват лекарствени продукти на други притежатели на разрешение за употреба, както и за тези с ново международно непатентно наименование, включени или за които е подадено заявление за включване в Позитивния лекарствен списък (ПЛС) по чл. 262, ал. 6, т. 1 от ЗЛПХМ, НЗОК и ПРУ/техни упълномощени представители ежегодно провеждат задължително централизирано договаряне на отстъпки при условия, по ред и критерии, определени с наредбата по ал. 9 на същия член.
В чл. 1, т. 6, 7, 8 и 9 на Наредба № 10 от 24.03.2009 г. е указано, че с наредбата се определят условията, критериите и редът за договаряне и разпределяне на отстъпки за лекарствени продукти, включени или за които е подадено заявление за включване в ПЛС по чл. 262, ал. 6, т. 1 и 2 от ЗЛПХМ и за лекарствените продукти за здравните дейности по чл. 82, ал. 2, т. 3 от Закона за здравето. Отстъпките по чл. 21, ал. 1, т. 1, съгласно чл. 22, ал. 1 от Наредба № 10 от 24.03.2009 г., се възстановяват пряко на НЗОК от ПРУ/неговия упълномощен представител след края на всяко тримесечие. Редът и условията на изплащане на отстъпката са разписани в чл. 23б от Наредба № 10 от 24.03.2009 г.
Във връзка с изменение и допълнение на Наредба № 10 от 24.03. 2009 г. в сила от 14.08.2015 г., в § 15 на преходните и заключителните й разпоредби е разписана процедурата за първото договаряне на отстъпките за лекарствени продукти по чл. 45, ал. 10 и 19 ЗЗО. С § 16 е определено, че при първото договаряне на отстъпките по чл. 21, ал. 1, т. 1 от Наредба № 10 от 24.03. 2009 г. с ПРУ/неговият упълномощен представител, размера на общата отстъпка за периода от влизане в сила на наредбата до края на 2015 г. ще е не по-малко от 20 на сто от разходите на НЗОК за същия период.
В писмото посочвате, че съгласно договора сключен между НЗОК и ПРУ/неговият упълномощен представител,реда и условията на ползване на търговската отстъпка по чл. 21, ал. 1, т. 1 от Наредба № 10 от 24.03.2009 г. за периода от влизане в сила на наредбата до края на 2015 г., е следния:
– отстъпката за 2015 г., договорена на основание § 16, ал.1 от ПЗР на Наредба № 10 от 24.03.2009 г. се внася в срок до 15.11.2015 г. на база изчислена прогнозна стойност на разходите на НЗОК за същия период.
– разликата между платената отстъпка през месец ноември 2015 г. и фактически дължимата отстъпка, се компенсира с плащането за първото тримесечие на 2016 г.
При така договорените условия, документирането на предоставената отстъпка за периода от влизане в сила на наредбата до края на 2015 г. за ПРУ/неговия упълномощен представител – лице регистрирано по ЗДДС, което извършва продажбата на лекарствените продукти към търговци на едро или самото то има регистрация като търговец на едро е следното:
ПРУ/неговия упълномощен представител следва да издаде отчет за продажбите по чл. 112 от ППЗДДС във връзка с чл. 119 от ЗДДС, веднъж за платената на НЗОК отстъпка през месец ноември 2015 г. като основание за издаването е договора за предоставянето й. Втори път следва да издаде нов отчет за продажбите по чл. 112 от ППЗДДС във връзка с чл. 119 от ЗДДС вече за остатъка от отстъпката, определен като разлика между платената и фактически дължимата отстъпка за 2015 г. на основание Приложение № 8а от Наредба № 10 от 24.03.2009 г. отчитащо плащането на отстъпката за първото тримесечие на 2016 г.
По отношение на случаите, в които ПРУ и неговият упълномощен представител са лица, които не извършват продажба на лекарствените продукти на територията на страната, а представителят оперира като маркетингово дружество или търговско представителство на територията на България и по този начин не участва в потока от продажби на лекарствените продукти на територията на страната, но по силата на Наредба № 10 от 24.03.2009 г. се предоставя отстъпка на НЗОК, важи изразеното становище в изпратено до Вас писмо Изх. № 15-00-130 от 04.12.2015 г. В тези случаи предоставената отстъпка следва да намери отражение в намаление на данъчните основи на извършените доставки с място на изпълнение на територията на друга държава членка и съответно възстановяването на данъка, ако такъв е бил изискуем и заплатен ще бъде съгласно ДДС законодателството на съответната държава членка.
М И Н И С Т Ъ Р:
ВЛАДИСЛАВ ГОРАНОВ
‘