Изх. № 24-32-323
Дата:21. 02. 2008 г.
ОТНОСНО: данъчното третиране на разходи за обучение по договор за придобиване на квалификация по чл.229 от КТ, данъчно третиране при доставка на услуга „ ишлеме “ и прилагане на разпоредбата на чл. 92, ал. З от ЗДДС, в сила от 01.01.2007 г.
Във Ваше писмено запитване до Дирекция „Обжалване и управление на изпълнението“ – гр. ….., препратено по компетентност в ЦУ на НАП с вх.№ 24-32-323 от 08.11.2007 г., е изложена следната фактическа обстановка:
Дружеството е сключило договор за придобиване на квалификация по чл.229 от Кодекса на труда (КТ) с ученик средно образование. Съгласно договора дружеството заплаща на ученика стипендия в размер на 120 лв. ежемесечно, срещу което последният се задължава да работи в дружеството в продължение на шест години след завършване на образованието си. Обучаващият се не ползва общежитие и такса за обучение, поради което не са налице документи за плащане на наем и такси. Предоставяната стипендия е за издръжка на обучаващия се.
………. АД преработва материали на клиент от Германия /чл. 24, ал. З, 4 и 5 от ЗДДС/. След извършването на услугата детайлите се доставят на същия клиент в Германия, регистриран по ДДС. Съгласно чл. 25, ал. 5, т. 2 от ЗДДС за такива доставки не се начислява ДДС.
Въпросите са:
1.Във връзка с предоставянето на стипендия, достатъчно ли е дружеството да
разполага с уверение, издадено от съответния техникум, че ученикът действително
провежда обучението си с оглед спазване принципа за документална обоснованост на
разходите, регламентиран в чл.7 от Закона за счетоводството?
2.Предвид Указание № 24-00-21/15.03.2007 г. на Изпълнителния директор на
НАП-гр. София, при формирането на общата стойност на визираните в чл. 92, ал. З от
ЗДДС доставки, включват ли се и тези по чл. 24, ал. З от закона /така нареченото ишлеме/
като вътреобщностни доставки?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, по направеното запитване изразявам следното становище:
1.По прилагането на ЗКПО
Съгласно чл. 229, ал. 1 от КТ работодател може да сключи договор с лице, което постъпва или е постъпило в учебно заведение за придобиване на квалификация. На основание ал.2 на същия член работодателят е длъжен да осигурява на обучаващия се издръжка и други условия във връзка с обучението и след завършване на обучението да го приеме на работа по придобитата квалификация за уговорения от страните срок, който не може да надвишава 6 години.
В случаите, когато работодателят сключи договор с физическо лице по силата на чл.229 от КТ “Договор за придобиване на квалификация“ и при спазване на условията, определени с този нормативен акт, разходите, направени за сметка на работодателя във връзка с изпълнение предмета на договора, се третират като разходи за дейността и за данъчни цели с тях не се преобразува финансовият резултат в посока увеличение по реда на чл.26, т. 1 от ЗКПО. Необходимо условие за третирането на тези разходи като разходи за дейността е същите да бъдат документално обосновани съгласно изискванията на съответните нормативни актове.
Когато отчетените разходи за обучение (квалификация) не са документално обосновани чрез първичен счетоводен документ по смисъла на Закона за счетоводството, придружен с фискална касова бележка от ЕКАФП (в случай, че е налице задължение за издаването й), с размера на тези разходи следва да се извърши увеличение на финансовия резултат по реда на чл. 26, т. 2 от ЗКПО.
Считаме, че удостоверяването на обстоятелството, че лицето, в чиято полза се изплаща стипендията е обучаващ се, следва да стане с документ (уверение, служебна бележка), издаден от съответното училище.
Доколкото разходите са извършени при условия на “свързани лица“ по смисъла на § 1, т. 13 от ДР на ЗКПО и бъде доказано, че се отличават от разходите, извършени при независими субекти, следва да се приложи Част първа, Глава четвърта на ЗКПО.
2.По прилагането на ЗДДС
Услугата, която предоставя дружеството от гледна точка на ЗДДС може да се третира като услуга по оценка или работа върху движими вещи.
Следва да се има предвид, че в ДВ бр.108 от 19.12.2007 год. и ДВ бр.НЗ от 28.12.2007 год. има изменения в ЗДДС, поради което е необходимо да се съобразят и новите текстове, които са в сила съответно от 19.12.2007 год. и 01.01.2008 год.
Съгласно разпоредбата на чл. 24, ал. З от ЗДДС /в сила до 31.12.2007 год./ мястото на изпълнение при доставка на услуга по оценка или работа върху движими вещи е на територията на държавата членка, издала идентификационния номер по ДДС на получателя, под който му е оказана услугата, когато са налице едновременно следните условия:
1.получател по доставката е лице, регистрирано за целите на ДДС в друга
държава членка;
2.стоките са изпратени или транспортирани от територията на страната извън
нея.
В случай, че за услугата, която ще предоставя дружеството по преработка на материали на клиента са изпълнени изискванията на горепосочената норма, то мястото
на изпълнение на доставката на услуга ще бъде територията на държавата членка, издала идентификационния номер по ДДС на получателя.
Документите за удостоверяване на обстоятелствата по чл. 24, ал. З, т. 2 от ЗДДС са регламентирани в чл. 8, ал. 4 от ППЗДДС. Основанието за освобождаване от начисляване на данък за доставките с място на изпълнение извън територията на страната е предвидено в чл. 25, ал. 5, т. 2 от ЗДДС.
Съгласно чл. 92, ал. З от ЗДДС /в сила до 18.12.2007 год./, регистрирано лице, което за последните 12 месеца преди текущия месец е извършило облагаеми доставки с нулева ставка на обща стойност повече от 30 на сто от общата стойност на всички извършени от него облагаеми доставки за същия период и няма установени и неизплатени данъчни задължения, има право данъкът за възстановяване по чл. 88, ал. З да му бъде възстановен в 30-дневен срок от подаването на справката-декларация.
Облагаемите доставки с нулева ставка са:
•доставките по глава трета от закона;
•вътреобщностните доставки на стоки по чл. 7 от ЗДДС;
•доставките по чл. 140, 146 и чл. 173, ал. 1 и 4 от ЗДДС.
Съгласно чл. 12 от ЗДДС, облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9 от с.з., когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
Предвид гореизложеното и съобразно разпоредбите на чл.92, ал.З от ЗДДС, в сила до 18.12.2007 год., доставките по чл.24, ал.З от ЗДДС не се включват при формирането на оборота.
Считано от 19.12.2007 год., предвид разпоредбите на чл.92, ал.З от ЗДДС, данъкът за възстановяване по чл. 88, ал. З се възстановява в 30-дневен срок от подаване на справка-декларацията, когато лицето е извършило за последните 12 месеца преди текущия месец облагаеми доставки с нулева ставка и доставки по чл.22, 23 и 24, ал.З с място на изпълнение на територията на друга държава членка, по които получател е лице, регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка, на обща стойност повече от 30 на сто от общата стойност на всички извършени от него облагаеми доставки и доставки по чл.22, 23 и 24, ал.З с място на изпълнение на територията на друга държава членка, по които получател е лице, регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка, за същия период.
ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА
НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ
ЗА ПРИХОДИТЕ:
//’