ОТНОСНО:Данъчното третиране по ЗДДС на таксите, които се събират от Държавните горски стопанства по Тарифа за таксите в системата на Държавната агенция по горите по Закона за горите.
В запитването сте изложили следната фактическа обстановка: Държавните горски стопанства на основание чл. 15г, ал. 1, чл. 36, ал. 3, чл. 53, ал. 3 и ал. 7 и чл. 57, ал. 5 от ЗГ са упълномощени да събират и превеждат на държавата в лицето на Държавна агенция по горите тарифни такси.
Зададени са следните въпроси:
1. Как следва да се третират по ЗДДС /облагаеми или необлагаеми с ДДС/ събирани тарифни такси, а именно:
А. Такси за ползване от горите и земите от горския фонд.
– Такси за ползване на дървесина от горите – собственост на държавата.
– Такси на корен на облите дървени материали, дърва за горене и вършината, добити от държавния горски фонд.
– Такси за странични ползвания и странични горски продукти, добити от държавния горски фонд.
– Такси за земеделско ползване на земи от Държавния горски фонд, представляващи междуредия в новосъздадени горски култури и невъзобновени сечища.
– Такси за ползване на инфраструктурата в горския фонд.
Б. Такси за административни и технически услуги.
В. Такси по Закона за лова и опазване на дивеча.
2. Ако горепосочените такси са необлагаеми, какъв документ трябва да се издаде – фактура или приходна квитанция? В случай, че отговора е приходна квитанция, трябва ли към този вид приход да се издава касов бон?
3. В по-голямата си част фирмите осъществяват разплащанията с ДГС по банков път, като плащанията са едновременно за облагаеми сделки и за тарифни такси. В тези случаи за тарифните такси платежното нареждане разходооправдотелен документ ли е за фирмите платили таксите?
В отговор на поставените от Вас въпрос, изразяваме следното становище:
Първи въпрос: По смисъла на чл. 3, ал. 1 от ЗДДС, данъчно задължено лице е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея. В ал. 2 на чл. 3 от закона е определен обхвата на понятието „независима икономическа дейност“.
Съгласно разпоредбата на чл. 3, ал. 5 от ЗДДС, не са данъчно задължени лица държавата, държавните и местните органи за всички извършвани от тях дейности или доставки в качеството им на орган на държавна или местна власт, включително в случаите, когато събират такси, вноски или възнаграждения за тези дейности или доставки, като в закона са изброени определени изключения.
По смисъла на чл. 24, ал. 1 от Закона за горите /Изм. ДВ, бр. 43 от 2008 г./ за осъществяване стопанисването на държавния горски фонд и охрана на горите и земите от горския фонд се създават държавни горски стопанства. Държавните горски стопанства са самостоятелни юридически лица със статут на държавни предприятия по чл. 62, ал. 3 от Търговския закон.
Съгласно чл. 62, ал. 3 от ТЗ със закон могат да бъдат образувани държавни предприятия, които не са търговски дружества.
В § 1, т. 7 от ДР на ЗДДС са посочени “дейности или доставки, извършвани от държавата, държавните и местните органи в качеството им на орган на държавната или местната власт“, а именно – дейностите или доставките, извършени от лице, създадено със закон, когато:
а) се извършватвизпълнениенаправомощиятаму, произтичащиот
нормативен акт, и не могат да се извършват от търговец, освен ако това му е
възложено със закон;
б) е установена такса с нормативен акт.
Предвид изброените по-горе законови разпоредби, дейностите или доставките, извършени от ДГС, които са им възложени със закон и не могат да се извършват от други търговци, за които е установена такса с нормативен акт, попадат в хипотезата на чл. 3, ал. 5 от ЗДДС и не подлежат на облагане с ДДС.
В този смисъл, не попадат в обхвата на независимата икономическа дейност събираните такси за ползване на горите и земите от горския фонд, такси за административни и технически услуги, тъй като съгласно § 7 от Правилника за приложението на Закона за горите се заплащат такси по тарифа, приета от Министерския съвет.
Втори въпрос: Предвид изложеното до тук дейностите, за които държавното горско стопанство не е данъчно задължено лице не попадат в обектите на облагане по чл. 2. т. 1 от ЗДДС. Тези услуги не попадат и в обхвата на разпоредбите регламентиращи облагаемите доставки, включително с нулева ставка на данъка и освободени доставки и придобивания.
В тези случаите, документирането не се извършва с данъчен документ, по смисъла на чл. 112, ал. 1 от ЗДДС. Основанието за това са разпоредбите на чл. 113, ал. 1 от ЗДДС, които въвеждат задължение за издаване на фактура само по повод на доставка на стока или услуга или при получаване на авансово плащане.
Следва да се има предвид, че съгласно чл. 4, ал.3 във връзка с чл. 7 от Закона за счетоводството предприятията осъществяват счетоводството на основата на документалната обоснованост на стопанските операции и факти, като спазват изискванията за съставянето на документите съгласно действащото законодателство. В случая получените суми за тарифни такси следва да бъдат документирани с първичен счетоводен документ по чл. 7 от ЗСч. На основание чл. 113, ал. 16 от ППЗДДС, доставките и дейностите извън рамките на независимата икономическа дейност на лицето се отразяват в отчетните регистри като освободени доставки
Редът и начинът за издаване на фискални касови бележки се определят с Наредба № Н-18 на министъра на финансите от 13 декември 2006 г. за регистриране и отчитане на продажби в търговските обекти чрез фискални устройства.
По смисъла на чл. 5, т. 1 от Наредба № Н-18 от 2006 г. не са задължени да издават фискални касови бележки държавата, държавните и местните органи за всички извършвани от тях дейности или доставки в качеството им на орган на държавна или местна власт, за които последните не са данъчно задължени лица по смисъла на Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС).
Трети въпрос: Правата на задължените лица са регламентирани в чл. 17, ал. 1 от ДОПК. Съгласно т. 2от същия член задължените лица имат право да им бъдат разяснявани правата в производствата по този кодекс, включително и правото на защита в административното, изпълнителното и съдебното производство, както и да бъдат предупредени за последиците от неизпълнение на задълженията им по този кодекс .
По третия въпрос от запитването, за Вас не се установиха основания за ползване на визираните в горецитирания член права като задължено лице по смисъла на чл. 14 от ДОПК.
Писмените становища ангажират данъчната администрация по смисъла на чл. 17, ал. 3 от ДОПК, поради което, за да се получи конкретен отговор на запитването относно това далиплатежното нареждане, с което се заплащат тарифни такси е разходооправдателен документ, следва въпросът да е отправен от името на заинтересованото лице.
‘