1_24/04.12.2009г.
ЗДДФЛ, чл. 45, ал.4
КСО, чл. 4, ал.3, т.1
ЗЗО, чл.40,ал.1, т.2
относно: деклариране доходи от физическо лице – пенсионер в качеството му на застрахователен агент по реда на Закона за данъците върху доходите на физическите лица /ЗДДФЛ/.
По повод Ваше писмено запитване, заведено с вх.№……. .2009г. по описа на Дирекция „ОУИ” – гр……………… изразяваме следното становище:
Съгласно изложената фактическа обстановка, Вие сте пенсионер, който има сключен граждански договор за необвързан агент към застрахователна компания. Застрахователя преди всеки превод е удържал данък в размер на 10% върху дохода, който доход сте получили през 2008 г., но не сте знаели трябва ли да подавате данъчна декларация, тъй като всички удръжки са направени, а този доход Ви е единствен. Въпросите, които поставяте са:
1. Трябва ли да изискате служебна бележка за 2008 г. за удържания данък?
2. Трябва ли да подавате годишна данъчна декларация за получения през 2008 г. доход?
3. Какви други документи са необходими, в т.ч. и документ за получените пенсии и какъв е редът за тяхното подаване?
І. По реда на ЗДДФЛ в сила от 01.01.2008 г.:
Съгласно чл.164, ал.1 от Кодекса за застраховането /КЗ/ в сила от 01.01.2006 г. /Обн.ДВ.бр.103 от 23.12.2005 г., последно изм.ДВ.бр.41 от 02.06.2009 г./, застрахователният агент е физическо лице или търговец, вписан във водения от комисията регистър по чл.30, ал.1, т.9 от Закона за Комисията за финансов надзор, което срещу възнаграждение по възлагане от застраховател извършва застрахователно посредничество от негово име и за негова сметка, като застрахователните агенти биват обвързани и необвързани. В нормата на ал.3 от чл.164 на КЗ е посочено, че отношенията между застрахователя и застрахователния агент се уреждат с писмен договор – “договор за застрахователно агентство“.
Разпоредбата на чл.165 от КЗ визира някои ограничения за дейността, като в ал.2 е посочено, че упражняването на дейността като застрахователен агент от физическо лице е свободна професия, а съгласно ал.3 застрахователният агент – физическо лице не може да бъде в трудови правоотношения със застраховател.
На основание чл.3, ал.1, т.9 и т. 11 от Закона за регистър БУЛСТАТ /ЗРБ/ в сила от 11.08.2005 г. /Обн.ДВ.бр.39 от 10.05.2005 г., последно изм.ДВ.бр.82 от 16.10.2009 г./, на вписване в регистъра подлежат задължително физическите лица, упражняващи свободна професия. В категорията на лицата по чл.3, ал.1, т.9 от ЗРБ се включват и застрахователните агенти по чл.164, ал.1 от Кодекса за застраховането.
Съгласно действащият през 2008 г. Закона за данъците върху доходите на физически лица /ЗДДФЛ/, в чл.29, ал.1 е посочено, че облагаемият доход от стопанска дейност на физическите лица, които не са търговци по смисъла на Търговския закон /ТЗ/, се определя, като придобитият доход се намалява с разходи за дейността. Законодателят е фиксирал различен размер на разходите, изхождайки от спецификите на съответната дейност. На основание т.2 от цитираната правна норма на ЗДДФЛ, за доходите от упражняване на свободна професия или възнаграждения по извънтрудови правоотношения, нормативно признатите разходи за дейността са в размер на 25 на сто.
В разпоредбата на т.29 от §1 на ДР на ЗДДФЛ са изброени лицата, в т.ч. и застрахователните агенти, които подлежат на облагане, като лица упражняващи свободна професия, ако осъществяват за своя сметка професионална дейност, не са регистрирани като еднолични търговци и са самоосигуряващи се лица са по смисъла на Кодекса за социално осигуряване /КСО/.
На основание чл.43, ал.1 от ЗДДФЛ, лице, придобило доход от стопанска дейност по чл.29 /в т.ч. лицата упражняващи свободна професия/, дължи авансово данък върху разликата между облагаемия доход и вноските, които самоосигуряващото се лице е задължено да прави за своя сметка.
В изпълнение на чл.43, ал.2 от ЗДДФЛ, размерът на дължимия данък се изчислява, като разликата по ал.1 се умножи по данъчна ставка 10% и се определя от предприятията, платци на доходи от стопанска дейност. Данъкът по ал.2 се удържа от платеца при изплащането на дохода – чл.43, ал.3 от ЗДДФЛ.
Съгласно чл. 45, ал.4 от ЗДДФЛ, предприятието платец на доходи от стопанска дейност, издава за изплатените доходи и удържания данък по реда на чл.43 сметка за изплатените суми и служебна бележка по образци, които предоставя на лицето, придобило дохода.
На основание чл.48, ал.1 от ЗДДФЛ, размерът на данъка за годината се определя като общата годишна данъчна основа по чл.17 се умножи по данъчна ставка 10 на сто. От определения по ал.1 данък се приспада данъкът, авансово удържан и/или внесен през данъчната година – чл.48, ал.3 от ЗДДФЛ.
ЗДДФЛ не предвижда специален ред на облагане на доходи получени от лица, имащи право на пенсия за осигурителен стаж и възраст. За облагане доходите на тези лица се прилага горецитираният режим за определяне на облагаемия доход.
В предвид на гореизложеното, годишното Ви данъчно задължение за 2008 г. ще се определи, като от придобития в качеството Ви на застрахователен агент доход, се приспаднат 25% нормативни разходи, след това се намали с дължимите здравно осигурителни вноски и получената разлика се умножи по 10% данъчна ставка, като от така получения данък се приспада данъкът, авансово удържан през данъчната година от застрахователната компания.
По отношение на въпроса за деклариране на доходите от застрахователните агенти, годишният доход от упражняваната свободна професия като застрахователен агент следва да се отрази в Приложение №3, таблица 6 /таблицата за доход от свободна професия/ от годишната данъчна декларация /ГДД/ по чл.50 от ЗДДФЛ за 2008 г. Към ГДД се прилагат служебните бележки по чл.45 – чл.50, ал.4 от ЗДДФЛ.
Длъжни сме да Ви уведомим, че посоченият ред на деклариране на доход от застрахователни агенти, респективно определянето на размера на данъка върху общата годишна данъчна основа се прилага и през 2009 г., съгласно действащият ЗДДФЛ в сила от 01.01.2009 г.
Съгласно чл.80, ал.1 от ЗДДФЛ, лице, което не подаде в срок данъчна декларация по този закон, се наказва с глоба или имуществена санкция в размер до 500 лв., ако не подлежи на по тежко наказание.
ІІ.По реда на КСО и ЗЗО
На основание чл. 4, ал.3, т.1 от Кодекса за социално осигуряване лицата, регистрирани като упражняващи свободна професия и/или занаятчийска дейност следва задължително да бъдат осигурени за инвалидност поради общо заболяване за старост и за смърт. Лицата, които упражняват свободна професия и имат отпусната пенсия, се осигуряват само по свое желание (чл. 4, ал. 6 от КСО).
В разпоредбата на чл.1, ал.5, т.1 от Наредбата за обществено осигуряване на самоосигуряващите се лица и българските граждани изпратени на работа в чужбина /НООСЛБГРЧ/ е регламентирано, че за лица, упражняващи свободна професия и/или занаятчийска дейност по регистрация, се считат тези, които упражняват дейност на основание на предварителна регистрация, определена с нормативен акт – нотариуси, адвокати, експерт-счетоводители; лицензирани оценители, експерти към съда и прокуратурата, медицински специалисти, застрахователни агенти по чл.164, ал.1 от Кодекса за застраховането и други. Следователноспоред цитираната разпоредба, застрахователните агенти по чл.164, ал.1 от Кодекса за застраховането са лица, упражняващи свободна професия. В този смисъл е и разпоредбата начл. 165, ал. 2 от същия кодекс – упражняването на дейност като застрахователен агент от физическо лице е свободна професия.
Лицата, които упражняват свободна професия, подлежат на вписване в регистър БУЛСТАТ към Агенцията по вписванията (чл. 3, ал. 1, т. 9 от Закона за регистър БУЛСТАТ). Лицата по чл. 3, ал. 1, т. 9 от Закона за регистър БУЛСТАТ подават заявление за регистрация в съответната служба по вписванията (по утвърден образец от изпълнителния директор на Агенцията по вписванията) в 7-дневен срок от започване на дейността или промяна на обстоятелствата (чл. 12, ал. 2 от ЗРБ).
По отношение на задължителното обществено осигуряване съгласно чл. 1, ал. 2 от НООСЛБГРЧ, започването, прекъсването, възобновяването или прекратяването на трудовата дейност на тези лица се установява с декларация по утвърден образец от Изпълнителния директор на Националната агенция за приходите (НАП), подадена до компетентната териториална дирекция на НАП и подписана от самоосигуряващото се лице в 7-дневен срок от настъпване на обстоятелството.
Осигурителните вноски за лицата по чл.4, ал.3, т.1 / регистрирани като упражняващи свободна професия/ са изцяло за тяхна сметка и се дължат авансово върху месечен осигурителен доход между минималния и максималния месечен размер на дохода, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване за съответната година /чл.6, ал.7, т.1 от КСО/.
За същите при изплащане на възнаграждение за работа без трудово правоотношение /граждански договор/ осигурителни вноски не се внасят от възложителя на работата и не се удържат от възнаграждението. Тези лица внасят осигурителни вноски върху доходите от работа без трудово правоотношение по реда на чл. 6, ал. 8 от КСО. /чл.11 от НООСЛБГРЧ/
Следва да се има предвид, че на основание чл.4, ал.6 от КСО самоосигуряващите се лица, на които е отпусната пенсия, се осигуряват по свое желание, т.е. лице с отпусната пенсия, когато упражнява дейност като застрахователен агент, не подлежи на задължително осигуряване, акос декларация за регистрация на самоосигуряващо се лице е декларирало пред ТД на НАПв законноустановения срок че е пенсионер и не желае да се осигурява .
Здравното осигуряване на лицата, които упражняват свободна професия, се извършва по реда на чл. 40, ал. 1, т. 2 от Закона за здравното осигуряване – върху месечен доход, който не може да бъде по-малък от минималния размер на осигурителния доход за тези самоосигуряващи се лица, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване, и годишно върху доходите от дейността и доходите по т. 3 , съгласно справката към данъчната декларация по реда на чл. 6, ал. 8 от КСО. Месечните здравноосигурителни вноски се внасят до 10-то число на месеца, следващ месеца, за който се отнасят.
В Закона за здравното осигуряване липсва разпоредба, аналогична на чл. 4, ал. 6 от КСО, поради което упражняващите свободна професия лица подлежат на задължително здравно осигуряване по описания по-горе ред и когато са пенсионери.
Следователно лицето, когато е регистриранокато упражняващо свободна профессия/ застрахователен агент по чл.164, ал.1 от КЗ/ е задължено да се осигурява и да внася здравноосигурителни вноски по реда на чл.40, ал.1, т.2 от ЗЗО независимо от обстоятелствоточе е пенсионер.
Ежемесечните авансови здравноосигурителни вноски в този случай се внасят до 10-о число на месеца, следващ месеца, за който се отнасят върху месечен доход, който не може да бъде по-малък от минималния размер на осигурителния доход за тези самоосигуряващи се лица, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване – 240лв. за 2008г.
Окончателният размер на месечния осигурителен доход за самоосигуряващите се лица се определя за периода, през който е упражнявана трудова дейност през предходната година, въз основа на доходите, декларирани в справка към годишната данъчна декларация по Закона за данъците върху доходите на физическите лица, и не може да бъде по-малък от минималния месечен осигурителен доход и по-голям от максималния месечен осигурителен доход. Окончателната вноска се дължи върху годишния осигурителен доход, определен като разлика между декларирания доход и сбора от доходите, върху които са внасяни авансово осигурителни вноски. /чл.6, ал.8 от КСО/.
За определяне на окончателния размер на здравноосигурителната вноска се попълва Таблица 2 към справката. В колона 3 се посочва размера на пенсиятаили сборът от пенсии, без добавките към тях. Окончателният размер на осигурителния доход не може да надвишава максималния месечен осигурителен доход, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване който за2008 г. е 2000 лв.
ДИРЕКТОР „ОУИ” – :……………….
/…………………. /