КСО – чл. 5, ал. 4; чл. 9, ал. 3, т. 2; чл. 9, ал. 4 и 5; чл.7, ал. 12
ЗЗО – чл. 40, ал. 5, т. 1
НЕВДОВ – чл. 1а, ал. 1 и 2; чл. 4а
ДОПК – чл. 72, ал. 1; чл. 74; чл. 75
ОТНОСНО: Дължими осигурителни вноски при уволнение, признато за незаконно от компетентните органи
В Дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ …… постъпи Ваше писмо с вх. № ……../26.02.2020 г., в което е изложена следната фактическа обстановка:
На 13.02.2017 г. със заповед на управителя на „ВМА – Болница за продължително лечение и рехабилитация“ гр. …. e прекратено трудовото правоотношение на медицинска сестра. С Решение № …. от 20.01.2020 г. на Върховния касационен съд на Република България уволнението е признато за незаконно и лицето е възстановено на предишната длъжност. В двуседмичния срок по чл. 345, ал. 1 от КТ, който изтича на 17.02.2020 г. лицето не се е явило на работа и не е подало молба, че иска да работи отново като медицинска сестра в болницата, за което е съставен констативен протокол от същата дата. Трудовото правоотношение на лицето отново е прекратено, считано от 18.02.2020 г. Известно Ви е, че за периода на уволнение от 13.02.2017 г. до 17.02.2020 г., което е признато за незаконно от компетентните органи, лицето е работило при други работодатели, което е от значение за начисляване и внасяне на дължимите осигурителни вноски по чл. 9, ал. 3, т. 2 от Кодекса за социално осигуряване (КСО) от Ваша страна.
Желаете да получите справка за осигурителния доход на лицето за посочения период или указания за правилното определяне на дължимите осигурителни вноски в конкретния случай.
С оглед изложената фактическа обстановка, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 9, ал. 3, т. 2 от КСО за осигурителен стаж се зачита времето, през което лицата по чл. 4, ал. 1, т. 1, 2, 3 и 4 и чл. 4а, ал. 1 са били без работа поради уволнение, което е признато за незаконно от компетентните органи – от датата на уволнението до възстановяването им на работа, но не по-късно от 14 дни от влизането в сила на акта, с който се признава незаконността на уволнението от съответния компетентен орган; за този период се внасят осигурителни вноски за сметка на осигурителя, а за лицата по чл. 4а, ал. 1 – от работодателя им върху последното брутно възнаграждение, ако лицето не е било осигурявано; ако лицето е било осигурявано, осигурителните вноски се внасят върху разликата между последното брутно възнаграждение и осигурителния доход за периода, ако този доход е по-малък.
Осигурителният стаж за периодите по чл. 9, ал. 3, т. 2 от КСО се зачита от категорията труд, по която лицето е работело преди незаконното уволнение, ако това е по-благоприятно за лицето (чл. 9, ал. 4 от КСО). Осигурителните вноски по ал. 3 са в размерите за фонд „Пенсии“, съответно фонд „Пенсии за лицата по чл. 69“ и за допълнително задължително пенсионно осигуряване и Учителския пенсионен фонд. В случаите по ал. 3, т. 5 не се дължат осигурителни вноски за Учителския пенсионен фонд (чл. 9, ал. 5 от КСО).
За времето на незаконното уволнение, което се зачита за осигурителен стаж съгласно чл. 9, ал. 3, т. 2 от КСО, не се внасят здравноосигурителни вноски от осигурителя. За това време, ако лицето не е било осигурявано здравно на друго основание, се дължат здравноосигурителни вноски за негова сметка – върху осигурителен доход не по-малък от половината от минималния размер на осигурителния доход за самоосигуряващите се лица, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване (чл. 40, ал. 5, т. 1 от Закона за здравното осигуряване).
Съгласно чл. 1а, ал. 1 от Наредбата за елементите на възнаграждението и за доходите, върху които се правят осигурителни вноски (НЕВДПОВ) осигурителните вноски по чл. 9, ал. 3, т. 1 – 3 от КСО се внасят върху възнаграждението, определено по трудовото, служебното или друго приравнено правоотношение, за последния календарен месец преди месеца на незаконното недопускане или отстраняване от работа, незаконното уволнение, или отстраняването и възстановяването на работа по реда, определен в специални закони, през който лицето е имало отработени дни. Когато не са отработени всички работни дни през месеца, възнаграждението, върху което се внасят осигурителните вноски, се определя, като възнаграждението се раздели на броя на отработените дни и получената сума се умножи по броя на работните дни за същия месец.
Възнаграждението, върху което се внасят осигурителни вноски по чл. 9, ал. 3, т. 1 – 3 от КСО, не може да бъде по-малко от минималния месечен осигурителен доход, определен съгласно чл. 6, ал. 2, т. 3 от кодекса, а за лицата, за които няма определен минимален месечен осигурителен доход, осигурителните вноски се внасят върху не по-малко от минималната месечна работна заплата за страната за съответния период (чл. 1а, ал. 2 от НЕВДПОВ).
На основание чл. 4а от НЕВДПОВ за периодите по чл. 9, ал. 3, т. 1 и 2 от КСО лицето представя пред осигурителя/работодателя декларация за месечния размер на осигурителния доход, върху който е било осигурявано, или декларира обстоятелството, че не е било осигурявано. Без тази информация осигурителят не би могъл да знае дали лицето е осигурявано за тези периоди и да определи точно размера на дължимите осигурителни вноски, които следва да внесе за него. Недекларирането на тези обстоятелства обаче не освобождава осигурителя от задължението да изчисли и внесе дължимите осигурителни вноски за периода на уволнението, което е признато за незаконно от компетентните органи.
Осигурителните вноски за периодите по чл. 9, ал. 3 от КСО се внасят от осигурителите до 25-о число на месеца, следващ месеца, през който е влязъл в сила актът, с който се признава незаконността на уволнението от съответния компетентен орган (чл. 7, ал. 12, т. 2 от КСО).
При възстановяване на работа на уволнен работник или служител, чието уволнение е признато за незаконно от компетентните органи, осигурителят следва да представи в компетентната териториална дирекция на НАП декларациите по чл. 5, ал. 4 от КСО за целия период, през който лицето не е работило – от уволнението до възстановяването му на работа. Информацията се подава по реда на Наредба № Н-13 от 17.12.2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица (Наредба № Н-13/2019 г.).
Предвид цитираните разпоредби, Вие като осигурител дължите осигурителни вноски за целия период, през който лицето е било без работа поради уволнение, признато за незаконно от компетентните органи, и не е било осигурявано или е било осигурявано върху по-малък осигурителен доход. Независимо, че лицето не Ви предоставя информация на основание чл. 4а от НЕВДПОВ Вие като осигурител следва да изчислите дължимите осигурителни вноски за целия период върху последното брутно трудово възнаграждение и да ги внесете до 25-о число на месеца, следващ месеца, през който е влязъл в сила актът, с който се признава незаконността на уволнението от съответния компетентен орган.
По отношение възможността НАП да предостави данни за осигуряването на лицето през периода на незаконното уволнение, следва да се има предвид, че обхватът на данъчно-осигурителната информация е определен в чл. 72, ал. 1 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), а основанията за разкриване на данъчната и осигурителна информация се съдържат в разпоредбите на чл. 74 и 75 от ДОПК. Данни, съставляващи данъчна и осигурителна информация, могат да се разкриват само при определени условия и ред на определени задължени лица и субекти. Към постъпило писмено искане за разкриване на осигурителна информация в компетентната териториална дирекция на НАП следва да се приложи писмено съгласие на задълженото лице, за което се отнасят данните (чл. 74, ал. 2, т. 1 от ДОПК). Наличието на писменото съгласие на задължените лица, за които се отнасят сведенията, освобождава служителите на приходната администрация от отговорността за неправомерно разкриване на сведения, съставляващи данъчна и осигурителна информация.