3_3628/28.07.2008г.
ЗДДС, чл. 163а, ал.2
ЗДДС, чл. 163в
ЗДДС, чл. 124, ал.2
ЗДДС, чл. 125, ал.1
ППЗДДС, чл. 113, ал.2
Относно: Документиране на доставки на стоки и услуги, посочени в приложение № 2 към глава деветнадесета “а“ от ЗДДС с място на изпълнение на територията на страната, по които данъкът е изискуем от получателя
Според изложеното в запитването дружеството е регистрирано по ЗДДС и изпълнява обществена поръчка възложена от Община П по сметосъбиране и сметоизвозване. За извършваните услуги до 12.06.2008г. „X” ЕООД е издавало фактури с включен ДДС в стойността на фактурата, тъй като Община П нее била регистрирана по ЗДДС. След 12.06.2008г. дружеството издава фактури на Общината без начислен ДДС на основание чл. 163в от закона и се издава протокол по чл. 117, ал. 1, т. 4 от ЗДДС.
Поставен е въпроса, какъв е начина за отразяване на тези сделки във водените регистри – дневник за покупките, дневник за продажбите и в справката декларация по ЗДДС?
При така изложената фактическа обстановка с оглед разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност /ЗДДС, обн. ДВ. бр.63 от 4 Август 2006г., последно изм. ДВ. бр.113 от 28 Декември 2007г./ и Правилник за прилагане на закона за данък върху добавената стойност /ППЗДДС, обн. ДВ, бр.76 от 15 септември 2006 г., посл. изм. ДВ, бр.39 от 15.04.2008 г./ изразяваме следното становище:
С измененията и допълнения на Закона за данък върху добавената стойност (обн., ДВ, бр. 108 от 2006 г.) е въведена схемата на т.нар. “обратно начисляване“ на ДДС при доставка на битови, производствени, опасни и строителни отпадъци по смисъла на Закона за управление на отпадъците (ЗУО), както и при доставка на услуги по техния добив, обработка и преработка. Схемата на “обратно начисляване“ на ДДС при доставка на горецитираните отпадъци и услуги изисква данъкът да се дължи от получателя по доставката, когато той е регистрирано по закона лице и то независимо дали доставчикът е данъчно задължено или данъчно незадължено по закона лице (чл. 82, ал. 5 от ЗДДС).
Предвид цитираната разпоредба, когато получател по доставката е община, която ерегистрирано по ЗДДС лице, то данъкът за доставката ще е изискуем именно от общината.
Вие като доставчик, регистрирано по ЗДДС лице, следва да документиратедоставките на стоки и услуги, посочени в приложение № 2 към глава деветнадесета “а“ от ЗДДС, с издаване на фактура, в която като основание за неначисляване на данък се посочва “чл.163а, ал.2 от ЗДДС“. Съгласно разпоредбата на чл. 113, ал. 4 от ЗДДС фактурата задължително се издава не по-късно от пет дни от датата на възникване на данъчното събитие за доставката, а в случаите на авансово плащане – не по-късно от 5 дни от датата на получаване на плащането. Фактурата следва да съдържа реквизитите, посочени в разпоредбата на чл. 114, ал. 1 от ЗДДС. Съгласно разпоредбата на чл. 124, ал. 2 от ЗДДС регистрираното лице е длъжно да отрази издадените от него фактури в дневника за продажби за данъчния период, през който са издадени. Регистрираните лица, предвид разпоредбата на чл. 113, ал. 2 от ППЗДДС, следва да изготвят регистъра “Дневник за продажбите“ по образец – приложение № 10 от ППЗДДС, независимо от вида и формата на водене на счетоводството. Фактурите, издадени от доставчика, с които са документирани доставките на стоки и услуги по приложение № 2 към глава деветнадесета “а“ от ЗДДС следва да намерят отражение в регистъра “Дневник за продажбите“, както следва:
-данъчната основа на тези доставки се посочва в колона 11 и
-като за начислен ДДС за същите доставки в колона 12 не се посочва стойност и
– като общ размер на данъчните основи за облагане с ДДС в колона 9 се посочва данъчната основа на тази доставка.
Регистрираното по ЗДДС лице е длъжно за всеки данъчен период да подаде справка-декларация по чл. 125, ал. 1 от ЗДДС, съставена въз основа на отчетните регистри по чл. 124 от същия закон, по образец – приложение № 13 от ППЗДДС. Данните от попълнения по горепосочения начин регистър “Дневник за продажбите“ се отразяват всправката-декларация както следва:
– данъчната основа на доставките на стоки и услуги, посочени в приложение
№ 2 към глава деветнадесета “а“ от ЗДДС се отразява в кл. 11 – „Данъчна основа, подлежаща на облагане със ставка 20 %”;
– в кл. 21 „Начислен ДДС” не се посочва стойност, а съгласно чл. 115, ал. 7 отППЗДДС в случай, че поле, описващо стойност, е празно (съгласно изискванията на ЗДДС и ППЗДДС не следва да се попълва), се посочва стойност нула;
– сумата на данъчните основи от кл. 11 до кл.16 се отразяват в кл. 01 – „Общ размер на данъчните основи за облагане с ДДС”.
‘