Изх. № 04-04-55
Дата: 16. 10. 2014 год.
ЗДДС, чл. 26, ал. 2;
ППЗДДС, чл.84.
Относно: документиране на неустойки с обезщетителен характер по реда на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) и Правилника за прилагане на ЗДДС (ППЗДДС)
Във Ваше запитване, постъпило в ЦУ на НАП с вх. № 04-04-55/17.09.2014 г., е изложено следното:
В изпълнение на проект EMERSYS „Към една интегрирана система за съвместно трансгранично откриване и хармонизирани процедури за бързо реагиране на химични, биологични, радиологични и ядрени аварии“ по Програмата за ТГС България – Румъния 2007 – 2013, Главна дирекция „……………………“ –е сключило договори с румънско дружество (дружество-изпълнител) за доставка на специализирано оборудване.
В изпълнение на горепосочените договори, дружеството-изпълнител допуска забавяне в доставките, поради което дължи на възложителя неустойка с обезщетителен характер.
Въпросът, поставен в запитването, е следният:
С какъв документ следва да се документира дължимата от дружеството-изпълнител неустойка с обезщетителен характер?
Предвид изложената фактическа обстановка, съобразявайки относимата нормативна уредба и на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 26, ал. 2 от ЗДДС, данъчната основа се определя на база всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки, без данъка по този закон. Не се смятат за възнаграждение по доставка всякакви плащания на неустойки и лихви с обезщетителен характер.
Видно от изр. второ на цитираната норма, в ЗДДС изрично е предвидено, че плащанията на неустойки и лихви, с обезщетителен характер, не се смятат за възнаграждение по доставка. За документирането на неустойките и лихвите с обезщетителен характер не се издава данъчен документ (фактура, известие към фактура, протокол), а същите се документират с издаване на документ, удостоверяващ плащането им, съгласно чл. 84 от ППЗДДС.
В този смисъл, в конкретния случай, неустойката може да се документира чрез издаване на първичен счетоводен документ, отговарящ на изискванията на Закона за счетоводството (ЗСч). Всеки документ, съдържащ предвидените в чл. 7, ал. 1 от ЗСч задължителни реквизити, се счита за първичен документ.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР
НА НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ
ЗА ПРИХОДИТЕ
/ТЕМЕНУЖКА ЯНКОВА/
‘