ОТНОСНО: документиране на транспортна услуга, предназначена за официалните нужди на Силите на САЩ
В дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“
постъпи Ваше писмено запитване с вх. № 07-00-124/ 29.06.2017 г. , препратено за отговор по компетентност от ЦУ на НАП.
Изложена е следната фактическа обстановка: Дружеството е изпълнител по договор за транспорт, сключен с Генералния изпълнител по договор, който е сключен в полза и за официалните нужди на Силите на САЩ. Така дружеството е подизпълнител по договора. В чл.173, ал.1 от ЗДДС е указано, че за доставки, които са освободени от данък върху добавената стойност по силата на международни договори, спогодби, споразумения, конвенции или други подобни, по които Република България е страна, ратифицирани и обнародвани по съответния ред, се прилага нулева ставка на данъка.
В случая мястото на доставката на транспорт е учебен полигон Николово и Ново село, Военен полигон Ново село.
В указание № 91-00-281/ 15.09.2008г. на НАП е указано следното: „Със Споразумението между Правителството на Република България и Правителството на Съединените американски щати за сътрудничество в областта на отбраната (по-надолу наричано Споразумението), ратифицирано със Закон, приет от 40-то Народно събрание на 26.05.2006 г., обн., ДВ, бр. 55 oт 2006 г., в сила oт 12.06.2006 г. се предвижда освобождаване от данъци за официални нужди на силите на Съединените щати.
В чл. 16, т. 1 oт Споразумението е регламентирано: “По отношение на данъка върху добавената стойност (ДДС) или подобни или заменящи го данъци се прилага освобождаване към момента на покупката от или за нуждите на силите на Съединените щати на материали, припаси, услуги, оборудване и друга собственост, придобити за крайно потребление от силите на Съединените щати или които в крайна сметка ще бъдат вложени в предмети или съоръжения, използвани от силите на Съединените щати. „
В същото указание се посочва: “Споразумението, с което е предвидено освобождаването от облагане с данък върху добавената стойност е ратифицирано и обнародвано в Държавен вестник. Същото, съгласно чл. 5, ал. 4 от Конституцията на Република България е част от вътрешното право на страната и има предимство пред тези норми на вътрешното законодателство, които им противоречат. Поради това, по отношение на процедурата освобождаването не следва да се прилага редът, предвиден в ЗДДС и ППЗДДС, а редът, предвиден в Споразумението по прилагането на освобождаване от данъци, тъй като ратифицираното Споразумение предвижда това.“
В т. 4 от Споразумението по прилагането на освобождаване oт данъци са въведени дефиниции. За целите на това споразумение по прилагане и на освобождаването от данъци и данъчните облекчения понятията по-долу имат следното значение: “Изпълнител по договор“ означава всяко юридическо лице, което предоставя стоки или услуги изключително за употреба или в полза на Силите на Съединените щати, включително строителство, по договор или договор за подизпълнение, сключен със Силите на Съединените щати или в тяхна полза, когато за тези стоки или услуги или строителство са удостоверени от Силите на Съединените щати, че са за изключителна употреба от Силите на Съединените щати.
Видно от гореизложеното, освобождаването от облагане с ДДС за доставки с място на изпълнение на територията на страната се осъществява по отношение както на преките изпълнители, така и на подизпълнителите. Определящото относно освобождаването е крайното потребление – стоките и услугите да са предназначени за крайно потребление от Силите на Съединените щати.
Съгласно т. 7 от Споразумението по прилагането на освобождаване от данъци “Придобиването на стоки и услуги, придобити без данъчно облагане, се документира във формуляра, приложен в Анекс Б oт това споразумение по прилагане. Тези формуляри се заверяват от органите на Силите на Съединените щати, като купувачът предоставя формулярите на търговеца, за да документира освобождаването oт данъци или данъчното облекчение на мястото на продажбата.“.
Доставките, предназначени за силите на Съединените щати, с място на изпълнение на територията на страната, имат характер на доставки, облагаеми с нулева ставка на данъка доставки по чл. 173, ал. 1 от ЗДДС.
Предвид изложеното по-горе и указание № 91-00-281/ 15.09.2008г., възникват следните въпроси:
При сключен договор за транспорт на оборудване,доставено на територията на страната, но в полза и за нуждите на Силите на САЩ с Генералния изпълнител по договор, който е сключен в полза и за официалните нужди на САЩ, означава ли, че дружеството се явява подизпълнител с договор за подизпълнение за официалните нужди на Силите на САЩ? Има ли право дружеството да издаде фактура с нулева ставка на основание чл.173, ал.1 от ЗДДС? Трябва ли да се издадат или изискат други документи освен формуляра за освобождаване Анекс Б?
Предвид изложеното в запитването и относимата нормативна уредба, изразявам следното становище:
Доставките, предназначени за силите на Съединените щати, с място на изпълнение на територията на страната имат характер на доставки, облагаеми с нулева ставка на данъка – доставки по чл.173, ал.1 от ЗДДС.
Такъв характер имат доставките както по отношение на преките изпълнители, така и на подизпълнителите. Определящо относно прилагането на чл.173, ал.1 от ЗДДС е крайното потребление – стоките и услугите да са предназначени за крайно потребление от Силите на Съединените щати.
Съгласно т.7 от Споразумението по прилагането на освобождаване от данъци, придобиването на стоки и услуги, придобити без данъчно облагане, се документира във формуляра, приложен в Анекс Б oт това споразумение по прилагане. Тези формуляри се заверяват от органите на Силите на Съединените щати, като купувачът предоставя формулярите на търговеца, за да документира освобождаването oт данъци или данъчното облекчение на мястото на продажбата. При поискване властите на Съединените щати предоставят копия от удостоверенията за освобождаване oт данъци на съответните български данъчни власти.
За прилагане на нулева ставка по чл.173, ал.1 от ЗДДС е необходимо да разполагате със заверен формуляр – приложение Анекс Б къмСпоразумението по прилагането на освобождаване от данъци, в което Вашето дружество следва да е посочено.
Както е разписано и в указанието на НАП, тъй като Споразумението, с което е предвидено освобождаването от облагане с данък върху добавената стойност е ратифицирано и обнародвано в Държавен вестник, същото, съгласно чл.5, ал.4 от Конституцията на Република България, е част от вътрешното право на страната и има предимство пред тези норми на вътрешното законодателство, които им противоречат. Поради това, по отношение на процедурата по освобождаването не следва да се прилага редът, предвиден в чл.173, ал.1 от ЗДДС и глава седемнадесета, раздел ІІ от ППЗДДС, а редът, предвиден в Споразумението по прилагането на освобождаване от данъци, тъй като ратифицираното Споразумение предвижда това, т.е. не се подава писмено искане за потвърждаване на наличието на основание за прилагане на режима по чл.173, ал.1 от ЗДДС.
‘