ОТНОСНО: доставка на услуга по недвижим имот и чл.21, ал.4, т.1 от ЗДДС
В Дирекция ”ОУИ” –
постъпи Ваше писмено запитване с вх. № …/ 05.01.2012 г. Изложена е следната фактическа обстановка:
Фирмата извършва структурно геоложко сондиране на територията на Република Македония. В справката-декларация тези услуги са посочвани в кл.17 като необлагаеми сделки съгласно чл.21, ал.5 от ЗДДС. При извършена проверка е отбелязано, че същите следва да се отразват в кл.18 на основание чл.69, ал.2 от ЗДДС, като облагаеми с нулева ставка, което предполага ускорено възстановяване.
Поставени са следните въпроси:
1.Къде е правилно да се отразят тези доставки в справката-декларация?
2.Има ли право фирмата на ускорено възстановяване?
Предвид изложената фактическа обстановка, съобразявайки относимата нормативна уредба, по зададените от Вас въпроси, изразяваме следното становище:
Със Закона за изменение и допълнение на ЗДДС /обн. ДВ, бр.95 от 01.12.2009г./ е променен общият принцип за определяне мястото на изпълнение на доставките на услуги и е заменен с нов, като мястото на изпълнение вече се определя от статута на получателя /данъчно задължено или данъчно незадължено лице/ и установяването насъщия.
Когато получателят е данъчно незадължено лице, мястото на изпълнение съгласно чл. 21, ал. 1 от ЗДДС е мястото, където е установен доставчикът, съответно където се намира постоянният му обект, ако услугата е извършена чрез постоянен обект, находящ се на място, различно от мястото на установяване.
Разпоредбата на чл. 21, ал. 2 на ЗДДС предвижда, че когато получателят е данъчно задължено лице, мястото на изпълнение на доставките на услуги е мястото, където е установен получателят, съответно където се намира постоянният му обект, ако услугата е предоставена на постоянен обект, находящ се на място, различно от мястото на установяване.
Същевременно в ал. 4 на чл. 21 от закона са разписани някои изключения от горните правила, като т. 1 визира услуги, свързани с недвижими имоти.
Съгласно специалната разпоредба на чл.21, ал.4, т.1 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на услуга емястото, където се намира недвижимият имот, когато услугата е свързана с недвижим имот, включително при:
а) предоставянето на права за ползване, на експертни услуги или услуги на посредници, свързани с недвижимия имот;
б) услуги по подготовка и координация на строителните работи, свързани с недвижимия имот, като архитектурни, инженерни, надзорни и други;
в) настаняване в хотели, къмпинги, караванни паркове, ваканционни лагери и други подобни.
В случай, че извършвате доставки на услуги, свързани с недвижими имоти в Република Македония, по смисъла на чл.21, ал.4, т.1 от ЗДДС, тези доставки са с място на изпълнение там, където е недвижимият имот, в случая – в Македония.
Относно декларирането на тези доставки следва да се съобрази следното:
В кл.17 на справката-декларация се посочва данъчната основа на доставките на услуги по чл.21, ал.2 с място на изпълнение на територията на друга държава членка.
Както изяснихме по-горе, осъществените от Вас доставки на услуги са с място на изпълнение на територията на трета държава – Македония и в този смисъл не се декларират в кл.17. Същите следва да намерят отражение в кл.18, като там се посочва «данъчната основа на доставки по чл.69, ал.2 от ЗДДС ..». Съгласно чл.69, ал.2 от ЗДДС,за облагаеми доставки се смятат и доставките в рамките на икономическата дейност на регистрираното лице, които са с място на изпълнение извън територията на страната, но които биха били облагаеми, ако са извършени на територията на страната.
Относно ускореното възстановяване, следва да имате предвид нормата на чл.92, ал.3 от ЗДДС. Данъкът за възстановяване се възстановява в 30-дневен срок от подаване на справка-декларацията, когато лицето е извършило за последните 12 месеца преди текущия месец облагаеми доставки с нулева ставка на обща стойност повече от 30 на сто от общата стойност на всички извършени от него облагаеми доставки, включително доставките с нулева ставка. За целите на изречение първо на доставки с нулева ставка се приравняват и доставките на следните услуги с място на изпълнение на територията на друга държава членка, по които получател е лице, регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка: транспорт на стоки в рамките на Европейския съюз и оказвани във връзка с този транспорт спедиторски, куриерски и пощенки услуги, различни от услугите по чл. 49; транспортна обработка на стоки; услуги във връзка с транспорта, оказвани от агенти, брокери и други посредници, действащи от името и за сметка на друго лице, както и услугите по оценка, експертиза и работа върху движими вещи.
Извършваните от Вас доставки на услуги по недвижим имот на територията на трета държава не са облагаеми с нулева ставка и не попадат в хипотезите на чл.92, ал.3 от ЗДДС, поради което нямате право на ускорено възстановяване на ДДС за такива доставки.
‘