доставки на услуги и данъчното им третиране съгласно ЗДДС, в сила от 01.01.2010г.

2_833/29.06.2010
ЗДДС, чл.21, ал.2 и ал.4, т.1
Относно: доставки на услуги и данъчното им третиране съгласно ЗДДС, в сила от 01.01.2010г.
В запитването посочвате, че Ви предстои сключването на договор с румънска фирма, във връзка с отдаването под наем на недвижим имот – складови площи и извършване на товароразтоварна дейност с автокран на селскостопански инвентар, който ще се съхранява в наетия от румънската фирма имот.
В тази връзка, поставяте следния въпрос: в издаваните от дружеството фактури следва ли да се начислява данък?
Предвид изложената фактическа обстановка и с оглед разпоредбите на ЗДДС /посл.изм.ДВ, бр.95 от 01.12.2009г./, изразяваме следното становище:
На облагане с данък върху добавената стойност подлежат всички възмездни облагаеми доставки на услуги, когато са извършени от данъчно задължено лице и са с място на изпълнение на територията на страната и не са с предмет на освободени доставки. Следователно, за да се определи дали предоставяните от дружеството услуги са облагаеми за целите на ЗДДС или не, следва да се определи мястото им на изпълнение с оглед разпоредбите на закона.
І. По отношение на данъчното третиране на доставката на услуга „отдаване под наем на недвижим имот”, съгласно ЗДДС в сила от 01.01.2010г.
Мястото на изпълнение при доставка на услуга свързана с недвижим имот се определя по реда на чл.21, ал.4 от ЗДДС. Съгласно чл.21, ал.4, т.1 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където се намира недвижимият имот, когато услугата е свързана с недвижим имот, включително при предоставянето на права за ползване. Предвид горното, доставката на услуга по отдаване под наем на недвижим имот е с място на изпълнение там където се намира недвижимият имот, в случая на територията на страната.
На основание чл.82, ал.1 от ЗДДС, данъкът е изискуем от регистрирано по ЗДДС лице-доставчик по облагаемата доставка. Ако „С” ЕООД е регистрирано по ЗДДС лице, в качеството му на доставчик по облагаема доставка /по отдаване под наем на недвижимия имот/, данъкът е изискуем от него и съответно ще възникне задължение да го начисли съобразно разпоредбата на чл.86, ал.1 от ЗДДС.
ІІ. По отношение на данъчното третиране на доставката на услуга – товароразтоварна дейност с автокран на селскостопански инвентар, който ще се съхранява в наетия от румънската фирма имот:
Със Закона за изменение и допълнение на ЗДДС /обн.ДВ, бр.95 от 01.12.2009г./ е променен общия принцип за определяне на мястото на изпълнение на доставките на услуги и е заменен с нов, като мястото на изпълнение вече се определя от статута на получателя, дали е данъчно задължено или данъчно незадължено лице и неговото установяване.
Съгласно новата разпоредбата на чл.21, ал.2 от ЗДДС /в сила от 01.01.2010г./, когато получателят е данъчно задължено лице, мястото на изпълнение при доставка на услуга е там, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката на услуга е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
За целите на облагането с ДДС „постоянен обект” е търговско представителство, клон, офис, кантора, ателие,…….. склад за търговия, сервиз,……. определено помещение /собствено, наето или ползвано на друго основание/ или друго място, чрез което едно лице извършва цялостно или частично икономическа дейност на територията на една страна” /§ 1, т.10 от ДР на ЗДДС/.
Предвид изложената фактическа обстановка, ще извършвате доставка на услуга, по които получателят е данъчно задължено лице – румънска фирма. В случая е приложима разпоредбата на чл.21, ал.2 от ЗДДС, като са възможни следните хипотези при определяне мястото на изпълнение на тези доставки:
1. Съгласно изречение първо на посочената разпоредба, мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. В тази връзка, ако данъчно задълженото лице – получател е установил независимата си икономическа дейност на територията на друга държава членка, мястото на изпълнение на услугата ще е на територията на другата държава членка. За доставки с място на изпълнение извън територията на страната данък не се начислява, съгласно разпоредбата на чл.86, ал.3 от ЗДДС и като основание за неначисляване на данъка в издаваната фактура, се посочва „чл.21, ал.2 от ЗДДС”.
2. Съгласно чл.21, ал.2, изречение второ от ЗДДС, в сила от 01.01.2010г., когато тези услуги се предоставят на постоянен обект по смисъла на § 1, т.10 от ДР на ЗДДС, който се намира на място различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение на услугата е мястото, където се намира този обект. В настоящия случай, ако услугите се предоставят на постоянен обект на получателя, намиращ се на територията на страната, мястото на изпълнение на доставката ще бъде на територията на страната и същата ще бъде облагаема по смисъла на чл.12 от ЗДДС. За дружеството като доставчик ще възникне задължение за начисляване на данък по реда и в сроковете, предвидени в закона.

Оценете статията

Вашият коментар