№190-1/12.02.2014г.
ЗДДС Чл.55, ал.4
ППЗДДСЧл.56а, ал.2
ЗКПО Чл.18
В Дирекция ОДОП е постъпило Ваше писмено запитване, заведено с вх.№ …., в което е изложена следната фактическа обстановка:
ООД е регистрирано по ЗДДС лице. Основен предмет на дейност на дружеството е внос и търговия със строителни материали – керемиди и тухли от фабрика в Сърбия. В договора е регламентирано, че при внос на определени количества за периода от 01.01.2013г. до 31.12.2013г. доставчикът ще даде на вносителя годишен бонус, представляващ процент от стойността на закупените стоки. Тъй като дружеството вносител е изпълнило условието по договора за 2013г. от доставчика е определен съответния бонус в размер на 00% от стойността на закупената стока. През м. януари 2014г. е издадено кредитно известие с дата 31.12.2013г. за намаляване на данъчната основа на доставката с размера на бонуса. Предоставения търговски бонус няма да бъде преведен под формата на парични средства, а бъдещите задължения за вносителя при закупуване на стоки през 2014г. ще бъдат погасявани със сумата на кредитното известие, до нейното изчерпване.
Въпросите, които Ви интересуват са:
1.Какви счетоводни записвания следва да се направят за това кредитно известие. Тъй като документа е получен на …01.2014г. в дневника за покупки за 2014г. ли следва да бъде включен?
2.Дължи ли се ДДС и кога следва да се начисли?
3.Следва ли да се увеличи финансовия резултат за 2013г. със сумата по кредитното известие или печалбата ще се прояви през 2014г?
При така изложената фактическа обстановка, предвид действащите разпоредби на Закона за данък върху добавената стойност /ЗДДС/, Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност /ППЗДДС/ и Закона за корпоративното подоходно облагане /ЗКПО/,изразявам следното принципно становище:
1.По приложението на ЗДДС:
По смисъла на чл.55, ал.1 от ЗДДС данъчната основа при внос по чл.16 от ЗДДС е митническата стойност, увеличена по реда на ЗДДС.
Съгласно ал.4 от чл.55 от с.з. данъчната основа не включва сумата на търговската отстъпка или намаление, ако те се предоставятна получателя най- късно до датата на възникване на данъчното събитие.
Начисляването на данъка при внос по чл.16 от закона се извършва от митническите органи, като размерът на данъка се взема под отчет по реда, определен за митническото задължение.
Корекции при промянана данъчната основа при внос се извършват по реда на чл.56а от ППЗДДС с административен акт на митническите органи.
По силата на чл.56а, ал.2 от ППЗДДС, когато митническите органи след датата на разрешението на вдигането на стоката намалят дължимия данък спрямо данъка, посочен в митническия или друг документ за вноса, вносителят, ако е регистрирано по ЗДДС лице и е упражнило данъчен кредит за осъществения внос, отразява издадения административен акт за промяна на митническата стойност в дневниците запокупки и продажби.
Съгласно чл.56а, ал.3 от ППЗДДС корекциите се извършват в данъчния период, в който лицето е получило административния акт или през един от следващите 12 данъчни периода.
В тези случаи издаденото кредитно известие не се включва в дневника за покупки.
По отношение на датата на издаване на кредитното известие следва да се приложи разпоредбата на чл.115, ал.2 от ЗДДС, съгласно която известието се издавазадължително не по-късно от 5 дни отвъзникване на съответното обстоятелство за промяна на данъчната основа.
Към запитването не сте приложили копие от договора, от който да се установи уговорена ли е дата на която да се определи годишния бонус, предвид което считаме, че обстоятелството относно достигнатите количества покупки на стоки би възникнало най-рано на 01.01.2014г., като се вземат предвид и оборотите от 31.12.2013г.
Считаме, че кредитно известие би следвало да бъде издадено през месец януари.
По приложението на ЗКПО:
Юридическите лица се облагат за резултата от стопанската си дейност за отчетната /календарната/ година с корпоративен данък. Той се определя на база на положителния данъчен финансов резултат.
Съгласно чл.18 от Закона за корпоративното подоходно облагане /ЗКПО/, данъчен финансов резултат е счетоводният финансов резултат, преобразуван по реда на този закон.
Съгласно §1, т.16 от Допълнителните разпоредби към ЗКПО, „счетоводен финансов резултат” е печалбата /загубата/ по отчета за приходите и разходите за определен период преди начисляването на разходите за данъци от печалбата.
Законът за счетоводството /ЗСч/ е нормативният акт, който урежда достоверността на счетоводната информация и съдържанието, съставянето и публичността на финансовите отчети на предприятията.
Съгласно чл.4, ал.1, т.4 от ЗСч, счетоводството се осъществявапри съобразяване с един от основните счетоводни принципи, а именно съпоставимост между приходите и разходите. Според този счетоводен принцип разходите, извършени във връзка с определена сделка или дейност се отразяват във финансовия резултат за периода, през който предприятието черпи изгода от тях, а приходите да се отразяват за периода, през койтоса отчетени разходите за тяхното получаване.
Разпоредбата на чл.17 от ЗСч регламентира, че разходите и приходите се класифицират и представят във финансовите отчети при условията и по реда на приложимите счетоводни стандарти.
Счетоводен стандарт 2 “Отчитане на стоково- материалните запаси“ определя реда за оценката и счетоводното отчитане на материалните запаси в съответствие със системата за отчитане по историческа цена (доставна стойност).
Съгласнот.4 от СС2 доставната стойност включвавсички разходи, направени във връзка със закупуването , както и други разходи , направени във връзка с доставянетона стоково- материалните запаси до сегашното им местоположение исъстояние.
По силата на т.5.1. от СС2 разходите по закупуване включват покупната цена, разходите по достгавката и др. Търговската отстъпка , рабатът и други подобни компонентисе приспадат при определяне на разходите по закупуване.
Предвид посочените по-горе разпоредби е необходимо чрез кредитното известие да се коригира историческата цена на придобиване на стоките при спазване на разпоредбите на счетоводното законодателство и приложимите счетоводни стандарти, а не да се преобразува счетоводния финансов резултат за данъчни цели за 2013г.
Следва да имате предвид, че Националната агенция за приходите не е компетентна да изразява становище по счетоводното законодателство. Такова може да получите от Дирекция “Счетоводна политика”към.
‘