3_1024/18.06.2019 г
ЗДДС, чл. 46, ал. 1, т. 3 и т. 4;
ЗДДС, чл. 86, ал. 3;
ЗДДС, чл. 96, ал. 1 и ал. 2;
ЗДДС, чл. 112, ал. 1;
ЗДДС, чл. 124, ал. 2;
ЗДДС, чл. 125, ал. 1;
ППЗДДС, чл. 112, ал. 1;
ППЗДДС, чл. 113, ал. 2
ОТНОСНО: формиране на оборот за регистрация съгласно разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) във връзка с доставки, извършвани от обменно бюро
Според изложеното в запитването дружество извършва сделки с валута като обменно бюро и предстои оборотът от тях да достигне 50 000 лв.
Във връзка с това са поставени следните въпроси:
1. Следва ли да се подаде заявление за регистрация по реда на ЗДДС при достигане на оборот от 50 000 лв.?
2. Ако дружеството е задължено да се регистрира по реда на ЗДДС, в коя клетка на дневника за продажби следва да се посочват извършваните доставки, които отговарят на изисквания на чл. 46, ал. 1, т. 3 и т. 4 от ЗДДС и подлежат ли същите на облагане с данък?
При така изложената фактическа обстановка с оглед разпоредбите на ЗДДС (обн. ДВ, бр. 63/2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 33/2019 г.) и Правилника за прилагане на ЗДДС (ППЗДДС обн. ДВ, бр. 76/2006 г., посл. изм. и доп. ДВ бр. 5/2019 г.) е изразено следното становище:
Съгласно чл. 96, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 7-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон. Когато оборотът е достигнат за период не по-дълъг от два последователни месеца, включително текущия, лицето е длъжно да подаде заявлението в 7-дневен срок от датата, на която е достигнат оборотът.
По смисъла на чл. 96, ал. 2 от ЗДДС, облагаемият оборот е сумата от данъчните основи на извършените от лицето:
1. облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка;
2. доставки на финансови услуги по чл. 46;
3. доставки на застрахователни услуги по чл. 47.
По силата на чл. 96, ал. 6 от ЗДДС при определянето на облагаемия оборот се взема предвид данъчния режим на доставките към датата на възникване на данъчното събитие или към датата на плащането, преди да е възникнало данъчното събитие по доставката.
В разпоредбата на чл. 46 от ЗДДС са изброени доставките на финансови услуги, които са освободени по смисъла на този закон.
В запитването е посочено, че дружеството извършва доставки, отговарящи на изискванията на чл. 46, ал. 1, т. 3 и 4 от ЗДДС, поради което на основание чл. 96, ал. 1 във връзка с чл. 96, ал. 2, т. 2 от ЗДДС, за него ще е налице основание за задължителна регистрация по ЗДДС при достигане на оборот от 50 000 лв.
Разпоредбите на чл. 42, ал. 3 и 4 от ППЗДДС уточняват как се формира данъчната основа на сделките за обмен на чуждестранна валута.
Следва да се има предвид, че ако след регистрацията по ЗДДС се осъществяват доставки по чл. 46 от закона, доколкото същите са освободени, няма да възникне задължение за начисляване на ДДС. Съгласно чл. 86, ал. 3 от ЗДДС, не се начислява данък при извършване на освободена доставка. Задължение за начисляване на данък ще възникне за доставките, които попадат в нормата на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС, която указва, че облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
Съгласно чл. 125, ал. 1 от ЗДДС, за всеки данъчен период регистрираното лице подава справка-декларация, съставена въз основа на отчетните регистри по чл. 124, с изключение на случаите по чл. 157.
На основание чл. 124, ал. 2 от ЗДДС, регистрираното лице е длъжно да отрази издадените от него или от негово име данъчни документи, както и отчетите за извършените продажби по чл. 119 в дневника за продажбите за данъчния период, през който са издадени. Данъчни документи по смисъла на чл. 112, ал. 1 от ЗДДС са фактура, известие към фактура и протокол.
Разпоредбата на чл. 113, ал. 2 от ППЗДДС указва, че регистрираните лица следва да изготвят регистъра по ал. 1 „Дневник за продажбите“ по образец – приложение № 10, независимо от вида и формата на водене на счетоводството.
Също така, следва да се съобрази и нормата на чл. 112, ал. 1 от ППЗДДС, съгласно която за доставките, за които на основание чл. 113, ал. 3 от закона не е издадена фактура, доставчикът – регистрирано по този закон лице, съставя отчет за извършените продажби, който съдържа обобщена информация за тези доставки за съответния данъчен период. Този отчет за извършени продажби следва да намери отражение в дневника за продажбите, като се попълват колони 1 – 5 и 9 – 25 на приложение № 10 към чл. 113, ал.2 от ППЗДДС.
Данъчната основа на освободените доставки се отразява в колона 24 на дневника за продажби и съответно в клетка 19 на справката-декларация по ЗДДС.