2_ 273/29.01.2009г.
ЗДДС чл. 21 ал.1
чл.22, ал.3 т.ж
чл.21, ал.3, т.2, буква”д”
ППЗДДС чл.80, ал.6 , ал.7 и ал.8
чл. 113, ал. 1, във вр. ал.4
Относно: издаване и анулиране на протоколи за начисляване на данък по ЗДДС
В запитването е изложена изложили следната фактическа обстановка:
1. Дружество, регистрирано по ДДС и е наело през 2007 г. от фирма, установена в друга държава членка с валиден идентификационен номер барджа-несамоходно плавателно средство. Договорът е сключен като „беърбоут чартър” с цел дружеството да извършва облекчаване-претоварване на част от товара на пристигащи големи кораби, които поради голямо газене не могат да бъдат обработени в пристанище директно, преди разтоварване на част от товара на рейд. За получените месечни фактури, дружеството е издавало протокол съгласно чл.82, ал.2 и на основание чл.21, ал.3 т.ж и чл.23, ал.1 от ЗДДС.
Изразено е предположение, че отдаването под наем на барджата /несамоходно плавателно средство, което се квалифицира като кораб по смисъла на КТМ/ би трябвало да попадне в хипотезата на Глава трета, чл.31, т.4 от ЗДДС облагаеми доставки с нулева ставка и поради тази причинада не начислявате данък.
В тази връзка е зададен следния въпрос: Редно ли да се анулират издадените през 2007 г. протоколи и съгласно пар. 15 от ППЗДДС да се включат в дневниците за покупки и продажби за 2009 г.?
2. Дружество е получател по фактури за платени лихви по предоставен финансов заем и вноски по застрахователна полица от фирма, установена в друга държава членка с валиден идентификационен номер.
В тази връзка са зададени следните въпроси: Трябва ли за тези доставкина основание разпоредбите на чл.82, ал.2, т.2 , във вр. чл. 21, ал.3, т. д от ЗДДС да се издава протокол и да се начислява данък, при положение че тези доставки на територията на страната са освободени? Ако не трябва да се издава протокол, получените фактури следва ли да се отразят в дневника за покупки?
Предвид липсата на приложени към запитването документи изразяваме следното принципно становище относно приложението на Закона за данък върху добавената стойност.
По първи въпрос:
Видно от запитването дружеството Ви е наело отфирма, установена в друга държава членка с валиден идентификационен номер барджа – несамоходно плавателно средство, за което сте сключили договор за„беърбоут чартър”.
Несамоходна барджа е кораб,съгласно определениетоза кораб, даденов чл.4, ал.1 от Кодекса за търговското мореплаване. „Кораб” е всеки самоходен или несамоходен плавателен съд или плавателно съоръжение, предназначено за плаване и за извършване на дейностите по чл. 3 от същия кодекс.
Съгласно разпоредбата начл.199а от КТМдоговорът за баербоут чартър едоговор за наемане на кораб за определен срок, по силата на който наемателят получава пълни права на владение и контрол върху кораба, включително правото да назначава капитан и екипаж на кораба за целия период на наемане.
Съгласно чл.9 от ЗДДС отдаването под наем е доставка на услуга.
Основните принципи при определяне на място на изпълнение при доставка на услуга се съдържатв разпоредбата начл.21 от ЗДДС. На основание чл. 21 ал.1 от ЗДДС мястото на изпълнение в случаитена доставка на услуга, представляваща отдаване понаем на кораб се определяв зависимост от мястото, където доставчикът Ви постоянноосъществява своята независима икономическа дейност или има обект, от който се извършва изпълнението, като във Вашия случай мястото на изпълнение на доставката понаем на кораб ще е извън територията на страната, тъй като доставчикът Ви ефирма, установена в друга държава членка. Доставката по наем на кораб не попада вхипотезата на чл.22, ал.3 т.ж. от ЗДДС, тъй като от предмета на движимите вещи отдавани под наем са изключени всички видове превозни средства.Разпоредбата на чл.31, т.4 от ЗДДСсъщо няма приложение във Вашия случаи, тъй като тя е насочена към доставки, чието място на изпълнение е на територията на страната.
В ППЗДДС има специална разпоредба, която урежда начина на анулиране напротоколи, в които е начислен данък, въпреки че не е следвало да бъде начислен. На основание чл.80, ал.6 от ППЗДДС тези протоколи сисмятат за погрешно съставени и се анулират като в погрешно съставения протокол се посочва основанието за анулиране, като за анулирането не се издава нов протокол. Анулираните протоколи не се унищожават, а всички екземпляри от тях се съхраняват при издателя по реда, предвиден за съхраняване на документи в Закона за счетоводството /чл.80, ал.7 и ал.8 от ППЗДДС/.
Съгласно чл. 113, ал. 1, във вр. ал.4 от ППЗДДС регистрираните лица изготвят дневник за продажбите, съдържащи информацията за всички издадени и получени данъчни документи и отчети, които следва да бъдат издадени съгласно изискванията на закона илиправилника,като предоставят тази информацияна магнитен или оптичен носител, респективно по електронен път по параметри и изискванията към структурата на файловете, определени в приложение № 12. Съгласно изискванията на същото приложение при анулиране документ (протокол за начисляване на данък или протокол по чл. 117, ал. 4 от закона) след периода, в който е издаден, той се включва във файла “PRODAGBI.ТХТ“ на издателя, като в полетата, описващи стойности, се попълват стойности, равни по размер на съдържанието на съответните полета от оригиналния запис в дневника, но с противоположен знак. Документът се описва и в дневника за покупки на издателя във файл “POКUPKI.ТХТ“ на издателя, касаещ данъчния период, през който е анулиран документът, като в полетата, описващи стойности, се попълват стойности, равни по размер на съдържанието на съответните полета от оригиналния запис в дневника, но с противоположен знак.
По втори въпрос:
Съгласно чл.21, ал.3 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където се намира седалището или постоянният обект на получателя, откъдето той извършва своята икономическа дейност, а когато няма такова седалище или обект – мястото на постоянния му адрес или обичайното му пребиваване, ако са налице едновременно следните условия:
1. получателят е данъчно задължено лице, установено в държава членка, различна от държавата, където е установен доставчикът;
2. доставяните услуги са услугите изчерпателно изброени в т.2 на чл.21, ал.3 от ЗДДС.
Мястото на изпълнение на доставките на финансови услуги с доставчик фирма, установена в друга държава членка, по които Вие сте получател, ще се определи по правилата на горепосочената разпоредба, тъй като тези доставки са сред изчерпателно изброените в чл.21, ал.3, т.2, буква”д”. Следователно мястото на изпълнение по тези доставки ще е на територията на Република България, като на основаниечл.82, ал.2, т.2 от ЗДДС данъкът ще бъде изискуем от Вас като получател .
Видно от разпоредбата на чл.46 от ЗДДС доставките на финансови услуги са освободени доставки. На основание чл.25, ал.5 от ЗДДСна датата на възникване на данъчното събитие данъкът става изискуем за облагаемите доставки и възниква задължение за регистрираното лице да го начисли, а заосвободените доставки възниква основание за освобождаване от начисляване на данък. Доколкото за извършваните от Вас освободени доставки възниква основание за освобождаване от начисляване на данък,Вие не сте задължени да издадете протокол за начисляване на данъка по смисъла на чл.117 от ЗДДС.
Разпоредбата на чл.124, ал.1 от ЗДДС задължава регистрираните лица да водят дневник запокупките и дневник за продажбите. Съгласно ал.4 от същата разпоредба лицата отразяват в дневника за покупки получените от тях данъчни документи. В чл.112, ал.1 от ЗДДС е определено, кои са данъчните документи по смисъла на същия: фактура, известието към фактура и протоколът.
Предвид ал.6 на чл.124 от ЗДДС видът, съдържанието и изискванията към регистрите, както и редът и начинът на отразяването на документите в тях се определят с правилника за прилагане на закона.
Съгласно чл. 113, ал. 1, във вр. ал.4 от ППЗДДС регистрираните лица изготвят дневник за покупките, съдържащи информацията за всички издадени и получени данъчни документи и отчети, които следва да бъдат издадени съгласно изискванията на закона илиправилника,като предоставят тази информацияна магнитен или оптичен носител, респективно по електронен път по параметри и изискванията към структурата на файловете , определени в приложение № 12.
Съгласно чл.113, ал.3 от ППЗДДС регистрираните лица следва да изготвят регистъра “Дневник за покупките“ по образец приложение № 11, независимо от вида и формата на водене на счетоводството.
Считаме, че получените от Вас покупни фактури, издадениот страна членка следва да отразите в колона №9 на Дневника за покупки приложение № 11 – ДО и данък на получените доставки, ВОП, получените доставки по чл.82, ал.2-5 ЗДДС и вносът без право на ДК или без данък, както и вПриложение №12 на ППЗДДС, в клетка с № 01-30.
За да получите конкретно становище относно застрахователните услуги, по коитоВие сте получател следва да ни изпратите всички документи, свързани с тази доставка: застрахователен договор, фактури и други.