Изх. № М-26-Т-31
Дата: 23.03.2018 год.
ЗДДФЛ, чл. 42;
ЗДДФЛ, чл. 45, ал. 1;
ЗДДФЛ, чл. 45, ал. 2, т. 1;
ЗДДФЛ, чл. 45, ал. 2, т. 4;
ЗДДФЛ, чл. 45, ал. 6, т. 1;
ЗДДФЛ, чл. 45, ал. 6, т. 3;
ЗДДФЛ, чл. 49, ал. 5;
ЗДДФЛ, чл. 49, ал. 6;
ЗДДФЛ, чл. 50.
ОТНОСНО: Издаването на служебни бележки по чл. 45, ал. 1 и ал. 2, т. 4 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ).
Във Вашето запитване, постъпило по електронната поща в Централно управление на Националната агенция за приходите (ЦУ на НАП), заведено с вх. №М-26-Т-31/15.02.2018 г., е описана следната фактическа обстановка:
Обслужваният от управляваното от Вас дружество търговец ……….. – КЛОН БЪЛГАРИЯ, което предвид дейността (авиопревозвач) и мястото му на управление в Швейцария, прилага Спогодбата между Република България и Конфедерация Швейцария за избягване на двойното данъчно облагане на доходите и имуществото (СИДДО) и съответно внася подоходен данък на служителите си в съответствие със швейцарското законодателство. Посочвате, че доходите придобити от служители на компанията за местни (вътрешни) полети, които са извън приложното поле на СИДДО се облагат в България по реда на ЗДДФЛ.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
1. В служебните бележки по чл. 45, ал. 1 и ал. 2, т. 4 от ЗДДФЛ от основния работодател ………………… – КЛОН БЪЛГАРИЯ трябва ли да се включи доходът, който се облага в Швейцария?
2. Как да процедирате, ако в дохода, облагаем в Швейцария, се включват и доходи, които не са облагаеми по реда на ЗДДФЛ например дневни командировъчни пари?
3. Възможно ли е ……………………………. – КЛОН БЪЛГАРИЯ да издаде служебните бележки по чл. 45, ал. 1 и ал. 2, т. 4 от ЗДДФЛ само за доходите, придобити от вътрешни полети в страната, облагаеми по реда на ЗДДФЛ, а лицата да декларират дохода, облагаем в Швейцария, на основание сертификат от швейцарските власти?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 45, ал. 1 от ЗДДФЛ при поискване от лицето работодателят по основното трудово правоотношение издава не по-късно от 31 януари на следващата година служебна бележка по образец за придобития през годината облагаем доход и за удържания през годината данък (служебна бележка образец №1). В служебната бележка се включва и данъкът, удържан или възстановен на работника/служителя при определяне на годишния размер на данъка. Когато служебната бележка не е поискана от работника/служителя до 31 януари на следващата година, такава се издава при поискването й (чл. 45, ал. 5 от ЗДДФЛ).
В съответствие с разпоредбите на чл. 45, ал. 2, т. 1 и т. 4 и чл. 45, ал. 6, т. 1 и т. 3 от ЗДДФЛ работодателят задължително издава и предоставя на работника/служителя служебна бележка по образец за придобития през годината облагаем доход и за удържания през годината данък (служебна бележка образец №2), когато:
– трудовото правоотношение е прекратено през течение на годината – в срок до един месец от датата на последното плащане, но не по-късно от 31 декември на данъчната година;
– удържането/възстановяването по чл. 49, ал. 5 и 6 от ЗДДФЛ не е извършено до 31 януари на следващата година – в срок до 5 февруари на следващата година.
Предвид гореизложеното в служебните бележки работодателят трябва да посочи брутния размер на облагаемия доход от трудовото правоотношение, придобит както от източник в България така и от Швейцария, като същевременно в образците се включва само удържаният данък по реда на чл. 42 и чл. 49 от ЗДДФЛ.
Доходите от трудови правоотношения, които са освободени от облагане по реда на ЗДДФЛ, като например дневни командировъчни пари, не се вписват в служебните бележки.
В Приложение № 1 на годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ е предвидено общият размер на облагаемия доход от трудови правоотношения да се посочва на ред 1, а на ред 1.1 се посочва каква част от този облагаем доход е от източник в чужбина. Поради тази причина дружеството може да информира физическите лица за размера на облагаемия доход от Швейцария, като го посочи на отделен ред в съответната служебна бележка, но би могло да го направи и по друг удобен начин, доколкото в образците изрично не се изисква такава разбивка.
Следователно в служебните бележки по чл. 45, ал. 1 и ал. 2, т. 1 и т. 4 от ЗДДФЛ дружеството следва да посочи придобитите през годината от физическите лица облагаеми доходи от трудови правоотношения от страната и от чужбина, която информация ще послужи за коректното попълване на годишните данъчни декларации на физическите лица. Сертификат, издаден от швейцарските власти, не е необходимо да се прилага.
зАМ. Изпълнителен Директор на НАП:
/АЛ. ГЕОРГИЕВ/