509/29.03.2010
Чл.45, ал.1, 5 и 7 ЗДДС
Относно: изискуемост на ДДС при частично авансово плащане по предварителен договор за продажба на недвижим имот.
Във връзка с Ваше писмено запитване, заведено в деловодството на Дирекция „Обжалване и управление на изпълнението” гр. с вх. № год., изразявампринципно становище, съобразено с действащите разпоредби на Закона за данъка върху добавената стойност /ЗДДС/.
В писмото сте описали, че кооперация „В” е сключила договор за заем с частна фирма. С получените средства кооперацията е проектирала и заплатила изключването на имот от горския фонд, след което предоставеният заем е включила като първа вноска в сключения с кредитора предварителен договор за покупко-продажба на имота. Върху тази вноска кооперацията не е начислила ДДС. Посочили сте също, че плащането на договорената втора вноска в размер на 1 лв., без ДДС, кооперацията е разсрочила на четири вноски: първа – 3 лв., втора – 3 лв., трета – 4 лв. и четвърта – 2 лв.
Предвид описаната фактическа обстановка сте поставили въпрос, относно начисляването на ДДС върху първата получена съгласно договора вноска и начина на отразяването на данъка във фактурите, които кооперацията издава.
Тъй като в запитването не сте посочили вида на имота след изключването му от горския фонд /урегулиран поземлен имот по смисъла на Закона за устройство на територията или не/ следва да имате предвид, че акопредмет на предварителния договор е прехвърляне на собственост върху земя, на основание чл.45, ал.1 от ЗДДС е налице освободена от облагане с данък върху добавената стойност доставка. Независимо от това разпоредбата на ал.7 от същия член Ви дава възможност при условие, че сте регистрирано по ЗДДС лице да изберете доставката на земя да бъде облагаема. В този случайтрансформирането на предоставения от кредитора заем в първа вноска по сключения с него предварителен договор за покупко-продажба на имота представлява частично авансово плащане по облагаема доставка. Доколкото не са налице други доказателства относно първоначалните намеренията на кредитора да закупи имота, за размера на платената първа вноска данъкът става изискуем на датата на сключване на предварителния договор. За кооперация „В” възниква задължение да го начисли като издаде данъчен документ, в който посочи данъка на отделен ред, включи размера на данъка при определяне резултатаза съответния данъчен период в СДпо чл.125 за този период и посочи документа в дневника за продажби за този период /чл.86, ал.1 от ЗДДС/. Срокът за издаване на данъчния документ е визиран в чл.113, ал.4 от ЗДДС и е до 5 дни от получаване на частичното авансово плащане. Дължимият данък в този случай се счита за включен в полученото плащане.
Изискванията на ЗДДС по отношение на договорените следващи вноски, които предхождат датата на прехвърляне на правото на собственост върху имота са аналогични на гореизложеното -при получаване на същите данък става изискуем и за кооперацията възниква задължение да го начисли.
Ако кооперацията не се е възползвала от правото си на избор да обложи с ДДС продажбата на земя, не следва да начислява данък при получаване на частични авансови плащания по доставката. Това обаче не я освобождава от задължението за издаване на данъчен документ в регламентирания от закона срок.
Следва да имате предвид, че ако предмет на предварителния договор за продажба на имот са изключени от горския фонд гори и земи, които са предназначени за създаване на нови или за разширяване на границите на съществуващи отделни урегулирани поземлени имоти е налице доставка по чл.45, ал.5, т.1 от ЗДДС, която подлежи на облагане с ДДС. В този случай данъкът е изискуем от кооперацията при получаване на всяко частично авансово плащане по доставката.
‘