2 _1789/29.11.2011 г .
Относно: извършване на агентийски услуги и посреднически услуги за осигуряване на клиенти
Посочвате, че фирмата Ви извършва агентиране на кораби. Сключили сте идоговор за посреднически услуги за осигуряване на клиенти, с българска фирма, регистрирана по ЗДДС, на които тя ще извършва услугата „влачене на кораб”, която е регламентирана в глава девета на Кодекса на търговското корабоплаване.
Поставени са следните въпроси:
1.Какъв е данъчният режим на услугата „агентиране на кораб” и на какво основание трябва да издавате фактури, ако получателят е:
– данъчно задължено лице;
– данъчно незадължено лице;
– българска фирма, регистрирана по ЗДДС
2.
Какъв е данъчният режим на услугата „Посредничество при намиране
на клиент за услуга влачене на моторен кораб” и какво е основанието, на което трябва да издадем фактура на българската фирма с ДДС регистрация в България, ако услугата „влачене на кораб” е предоставена на:
– данъчно задължено лице;
– данъчно незадължено лице;
– българска фирма, регистрирана по ЗДДС
Във връзка с изложената в запитването не достатъчно ясна фактическа обстановка, предвид факта, че не са предоставени сключени между страните договори, с оглед относимата нормативна уредба, свързана със ЗДДС и ППЗДДС, изразявам следното принципно становище:
След направените промени в ЗДДС с ДВ бр.95 от 2009 г., в сила от 01.01.2010 г. мястото на изпълнение на доставка на услуга се определя в зависимост от статута на получателя – дали той е данъчно задължено или данъчно незадължено лице.
Съгласно разпоредбата на чл.21, ал.1 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получател е данъчно незадължено лице, е мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят от постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на доставчика.
В ал.2 на чл. 21 от ЗДДС е посочено, че мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
Когато получателят по ал. 2 на чл.21 от ЗДДС използва услугите изключително само за лични нужди или за лични нужди на работниците и служителите си, мястото на изпълнение се определя по реда на ал. 1 на същия член.
В действащите ЗДДС и ППЗДДС не са регламентирани документите, които са необходими за доказване статута на получателя, дали той е данъчно задължено лице или е данъчно незадължено лице. Такива доказателства са установени в Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност, който влиза в сила от 01.07.2011 г. Регламентът е задължителен и се прилага пряко във всички държави-членки, поради което българско дружество, доставчик на услуги следва да се съобрази с правилата, регламентирани в него.
За определяне статута на получателя на услугите като данъчно задължено лице, в регламента са установен доказателствата, които доставчикът следва да получи от получателя. Тези документи са различни в зависимост от това, къде е установен получателя – в Общността или извън нея.
По първи въпрос:
Услугите оказвани на плавателни съдове, по договор за агентиране на кораби, сауслуги по глава девета от Кодекса на търговското корабоплаване, които предвид т.9 на чл.31 от ЗДДС са определени като доставки, свързани с международен транспорт, които са облагаеми със ставка нула, когато са с място на изпълнение на територията на страната. Тази ставка не се отнася за плавателни съдове, които се използват за спортни и развлекателни цели или за лични нужди.
В чл.36, ал.1 от ППЗДДС е дадена легална дефиниция на агентийска услуга по чл. 31, т. 9 от закона, с място на изпълнение на територията на страната – това е услугата, която корабният агент предоставя на корабопритежателя и/или капитана на кораба, във връзка с всички формалности и действия по пристигане, пребиваване и отплуване на кораба.За доказване на агентийска услуга, с място на изпълнение на територията на страната, доставчикът следва да разполага едновременно със следните документи:
1.дисбурсментска сметка;
2.договор между корабопритежателя и корабния му агент или друг документ, доказващ наличието на договорни правоотношения между страните;
3.фактура за доставката.
Когато получателят данъчно задължено лице е установил независимата си икономическа дейност извън територията на страната, мястото на доставката е извън територията на страната.
Предвид гореизложеното, когато доставката на услуга, свързана с агентиране на кораб се определи като доставка, с място на изпълнение на територията на страната, предвид статута на получателя, същата е облагаема със ставка нула, при условията на чл.31, т.9 от ЗДДС.Когато мястото на изпълнение на доставката е извън територията на страната, на основание чл.86, ал.3 от ЗДДС, не се начислява данък.
Съгласно чл.113, ал.1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице – доставчик, е длъжно да издаде фактура за извършената от него доставка на стока или услуга или при получаване на авансово плащане преди това освен в случаите, когато доставката се документира с протокол по чл.117. В ал.3 на чл.113 от ЗДДС е посочено, че фактура може да не се издава за доставки, по които получателят е данъчно незадължено физическо лице.
На основание чл.79, ал.2 от ППЗДДС фактура се издава и за извършена доставка с място на изпълнение извън територията на страната. Във фактурата като основание за неначисляване на данък се вписва разпоредбата на чл.21, ал.2 от ЗДДС, във връзка с чл.86, ал.3 от с.з.
По втори въпрос:
В запитването не става ясно от чие име и за чия сметка дружеството оказва посреднически услуги за осигуряване на клиенти на българска фирма, във връзка с извършване на услугата влачене на кораб.
Услугите свързани с влачене на кораб са услуги по глава девета от Кодекса на търговското корабоплаване и когато са с място на изпълнение на територията на страната, предвид разпоредбата на чл.31, т.9 от ЗДДС, в общия случай са облагаеми със ставка нула.
В чл.36 от ЗДДС, като облагаема доставка с нулева ставка са посочени доставките на услуги, предоставени от агенти, брокери и други посредници, действащи от името и за сметка на друго лице, когато са свързани с доставките, посочени в глава трета от ЗДДС.
Съгласно чл. 38, ал.1 от ППЗДДС за доказване на доставките по чл. 36, ал. 1 от закона с място на изпълнение на територията на страната, извън тези по чл. 36 и 37, доставчикът следва да разполага с документи, удостоверяващи, че услугите са оказани във връзка с доставки, за които са налице обстоятелствата по глава трета от закона.
В тази връзка, ако извършваните от Вас посреднически услуги на българска фирма, свързани с влачене на кораб по чл.31, т.9 от ЗДДС са от името и за сметка на възложителя, същите ще бъдат облагаеми със ставка нула.
Когато оказваните от Вас посреднически услуги не са свързани с доставките, посочени в глава трета от ЗДДС, същите ще подлежат на облагане с данъчна ставка 20 на сто.
Съгласно чл.113, ал.1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице – доставчик, е длъжно да издаде фактура за извършената от него доставка на стока или услуга или при получаване на авансово плащане преди това освен в случаите, когато доставката се документира с протокол по чл. 117.
Вх.№ 2_1789 от 29.11.2011 Отг. ОУИ Варна | 1789_11_OZ_2_03