В Дирекция ОДОП –
постъпи Ваше запитване с вх. № 96-00-5/ 08.01.2015г.
Дружеството преговаря за извършване на услуги: почистване на климатични инсталации и консултации, относно извършване на почистване на климатични инсталации на кораби и яхти. Услугата ще се извършва извън територията на Република България на юридически лица, които са установени извън Общността.
Поставен е въпрос: Според изисканите от дружеството документи от лицата получатели на услугата,счита ли се, че тези лица са данъчно задължени лица по смисъла на чл.21, ал.2 от ЗДДС и съгласно чл.18, параграф 1 от Регламент за изпълнение № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011г. за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на ДДС.
Вариантите, които са възможни са следните:
1.Лицата – получатели на услугата са лица, регистрирани извън Общността, в страни с облекчени регистрационни и данъчни режими. Документите, които могат да бъдат представени са: Приложение № 1, приложено към писмото, съгласно което получателят разполага с идентификационен номер по ДДС или подобен номер, изпълняващ същата функция от страната по установяване, Приложение № 3 – Удостоверение за британска регистрация на дружеството, регистрирано в страна извън Общността, собственик на кораб.
2.Лицата – получатели на услугата са лица, регистрирани извън Общността, в страни с облекчени регистрационни и данъчни режими. Документите, които могат да бъдат представени са: Приложение № 2, документ, съгласно който получателят на услугата е лице, регистрирано в местния търговски регистър и е дружество с ограничена отговорност.
Посочените приложения придружават писменото запитване.
С посочените лица дружеството има изградени трайни търговски взаимоотношения, трайна кореспонденция и трайни делови контакти.
Поставен е въпросът счита ли се, че получателите са данъчно задължени лица, съгласно представените документи?
Предвид фактическата обстановка, по зададените от Вас въпроси, изразяваме следнотостановище:
Със Закона за изменение и допълнение на ЗДДС /обн. ДВ бр.95 от 01.12.2009 год./ са въведени нови правила относно мястото на изпълнение на доставките на услуги. В сила от 01.01.2010 год. определянето му е в зависимост от статута на получателя – данъчно задължено или данъчно незадължено лице, както и отустановяването на получателя на услугата.
Съгласно чл.21, ал.1 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получател е данъчно незадължено лице, е мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят от постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на доставчика.
Според разпоредбата на чл.21, ал.2 от ЗДДС, когато получателят е данъчно задължено лице, мястото на изпълнение при доставка на услуга е там, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката на услуга е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
В действащите ЗДДС и ППЗДДС не са регламентирани документите, които са необходими за доказване статута на получателя – дали той е данъчнозадължено лице или данъчно незадължено лице.
Такива доказателства са установени в Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност, в сила от 01.07.2011 г.
Регламентът е задължителен и се прилага пряко във всички държави-членки, поради което българските дружества – доставчици на услуги, следва да се съобразятс правилата, регламентирани в него.
За определяне статута на получателя на услугите, като данъчно задължено лице, в регламента са установени доказателствата, които доставчикът следва да получи от получателя. Тези документи са различни в зависимост от това, къде е установен получателят – в Общността или извън нея.
В конкретния случай, получателите на услугите са лица, извън Европейския съюз.
Съгласно чл.18, параграф 3 от Регламента, доставчикът на услуги може да счита, че получател, установен извън Общността, има статут на данъчнозадължено лице:
а) ако получи от получателя удостоверение, издадено от компетентния данъчен орган на получателя, в потвърждение на факта, че получателят извършва стопанска дейност, с цел да му се предостави възможност да получи възстановяване на ДДС по силата на Директива 86/560/ЕИО на Съвета от 17 ноември 1986 г. относно хармонизиране на законодателствата на държавите-членки в областта на данъците върху оборота — правила за възстановяване на данъка върху добавената стойност на данъчнозадължени лица, които не са установени на територията на Общността;
б) когато получателят не разполага с това удостоверение, ако доставчикът разполага с идентификационния номер по ДДС или подобен номер, изпълняващ същата функция, предоставен на получателя от страната по установяване и използван за идентифициране на данъчнозадължени лица или с всяко друго доказателство за това, че получателят е данъчнозадължено лице и ако доставчикът извърши проверка в разумна степен на точността на информацията, предоставена му от получателя, с помощта на обичайните търговски мерки за сигурност като мерките, свързани с проверките на самоличността и на плащанията.
В конкретния случай, ако притежавате: идентификационния номер по ДДС, предоставен на получателя от страната по установяване и използван за идентифициране на данъчнозадължени лица / като приложеното към писменото запитване Приложение № 1/илидокумент, съгласно който получателя на услугата е лице, регистрирано в местния търговски регистър / като приложеното към писменото запитване Приложение № 2 / – друго доказателство за това, че получателят е данъчнозадължено лице, ще се удостовери статутът на получателите като данъчно задължени лица.
В допълнение, за Вас като доставчик е налице ангажимент за извършване напроверка в разумна степен на точността на информацията, предоставена от получателя, с помощта на обичайните търговски мерки за сигурност като мерките, свързани с проверките на самоличността и на плащанията.
Предвид гореизложеното, считаме, че след събирането на горепосочените документи, се удостоверява статута на получателите като данъчно задължени лица.
‘