извършването на услуги и прилагане на ЗДДС

ОТНОСНО: извършването на услуги и прилагане на ЗДДС
Във връзка с Ваше писмо, постъпило в Дирекция „ОУИ” ………….. свх.№ 96-00-320 от 24.09.2009г. е изложена следната фактическа обстановка и са поставени следните въпроси:
Дружеството е регистрирано по ЗДДС. Предстои сключването на договор за извършване на консултантски услуги с френска фирма, регистрирана по ДДС, която няма обекти на територията на страната. Предстои сключването и на договор за проучване на пазара, намиране на клиенти за сключване договори за продажба. Френската фирма е регистрирана по ДДС. При осъществена сделка ще се изплаща възнаграждение, определено като процент от стойността на сделката. Поставени са въпроси как се облагат тези услуги по ЗДДС.
Предвид фактическата обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, по зададените от Вас въпроси, изразяваме следнотостановище:
На облагане с данък върху добавената стойност подлежат всички облагаеми доставки на услуги, съгласно чл. 2 от ЗДДС, които са с място на изпълнение на територията на страната и не са с предмет на освободени доставки. Следователно съществен елемент на облагане на доставките на услуги е мястото на изпълнение на тези доставки.
Общите принципи при определяне на мястото на изпълнение при доставка на услуга са уредени в чл.21, ал.1 от ЗДДС и са обвързани с мястото, където доставчикът с установил своята независима икономическа дейност или има постоянен обект, от който се извършва доставката, а в случаите, когато няма такова място или обект – с мястото на неговото постоянно или обичайно пребиваване.
Същевременно изключенията от основното правило по чл.21, ал. 1 от ЗДДС са регламентирани в чл. 21, ал. 2 и ал.3, както и в чл.22-24 от ЗДДС.
Разпоредбата на чл. 21, ал.3, т.1 и т.2, б.”в” от ЗДДС определя мястото на изпълнение при доставка на услуги, извършвани от консултанти, инженери, счетоводители, юристи и други подобни услуги, включително услугите по преработка на софтуер. Мястото на изпълнение при такава доставка на услуга е мястото, където се намира седалището или постоянният обект на получателя, откъдето той извършва своята икономическа дейност, а когато няма такова седалище или обект – мястото на постоянния му адрес или обичайното му пребиваване, ако са налице едновременно следните условия:
1. получателят е лице, установено извън Общността, или данъчно задължено лице, установено в държава членка, различна от държавата, където е установен доставчикът;
2. доставяните услуги са сред изчерпателно изброените в закона.
От изложената фактическа обстановка в запитването Ви е видно, че ще извършвате консултантски услуги на френска фирма.
По смисъла на чл.21, ал.3, т.1 и 2, б. «в» от ЗДДС, мястото на изпълнение на тази доставка е мястото, където се намира седалището на получателя, а именно – Франция. Съгласно чл.86, ал.3 от ЗДДС, не се начислява данък при извършване на доставка с място на изпълнение извън територията на страната.
Във връзка с услугата по проучване на пазара и намиране на клиенти и доколкото описаното в писмото Ви се отнася до извършването на услуга от чуждо име и за чужда сметка, следва да се съобразят разпоредбите на чл.24, ал.1 и ал.2 от ЗДДС.
Основният принцип е, че мястото на изпълнение при доставка на услуга, оказвана от посредник, действащ от името и за сметка на друго лице, когато тази услуга е свързана с вътреобщностно придобиване на стока, с доставка на стоки или услуги, различни от тези по чл. 21, ал. 3, чл. 22 и 23, е мястото на изпълнение на вътреобщностното придобиване или на доставката, във връзка с които е оказано посредничеството – чл.24, ал.1 от ЗДДС /редакция ДВ, бр.113 от 2007 г., в сила от 01.01.2008 г./. Правилата за определяне на мястото на изпълнение на доставките на стоки са уредени в чл.17 и сл. от ЗДДС, а за вътреобщностното придобиване в чл.62 от ЗДДС.
Може да се твърди, че мястото на изпълнение на посредническата услуга ще следва мястото на изпълнение на главната доставка, по повод която е осъществено посредничеството. При възприемане на този принцип е въведено и специално правило в разпоредбата на чл.24, ал.2 от ЗДДС, съгласно която когато получател по доставката по чл.24, ал.1 от ЗДДС е лице, регистрирано за целите на ДДС в държава членка, различна от държавата членка, в която е мястото на изпълнение на вътреобщностното придобиване или на доставката, във връзка с които е оказано посредничеството, мястото на изпълнение на доставката е територията на държавата членка, издала идентификационния номер по ДДС на получателя, под който му е оказана услугата.
В случай, че при приложение правилата на чл.24, ал.1 и 2 от ЗДДС се окаже, че мястото на изпълнение на доставката на посредническа услуга е на територията на Франция /там е мястото на изпълнение на доставката на стоката за френската фирма/, то за Вас, в качеството Ви на доставчик не възниква задължение да начислявате данък по смисъла на чл.86, ал.3 от ЗДДС.

Оценете статията

Вашият коментар