1420/12.08.2010 г.
§ 1, т.14 от ДР на ЗДДС
Посочвате, че дружеството Ви се занимава с извършване на услуги по електронен път, а именно предоставяне на информация, информационни и рекламни услуги и др. на /чрез/ интернет сайтове. Получатели на тези услуги са както физически лица,така и други търговски дружества. Посочвате също, че става въпрос за интернет страници, чиито потребители могат да бъдат с постоянен адрес както от България, така и от Европейския съюз и трети страни.
Във връзка с предстояща регистрация по ЗДДС поставяте въпроса за определянемястото на доставката при този род услуги, в зависимост от мястото на получателя на услугата:
1. при получател на услугата физическо лице
– с постоянен адрес от друга държава членка
– с постоянен адрес от трета страна;
2. при получател на услугата дружество
– с постоянен адрес от друга държава членка
– с постоянен адрес от трета страна
С оглед изложената в запитването нe достатъчно ясна фактическа обстановка, относно извършваните от дружеството услуги и предвид факта, че към запитването не са приложении сключени от същото договори или друга документация за извършване на съответните услуги, с цел изяснаване на фактическата обстановка, въз основа на относимата нормативна уредба, свързана със ЗДДС и ППЗДДС, изразявам следното принципно становище:
В §1, т.14 от Допълнителните разпоредби /ДР/ на ЗДДС е дадена легална дефиниция на понятието «услуги, извършвани по електронен път». За целите на облагането с ДДС в тези услуги се включват:
– предоставяне на пространство в интернет, доставка на носители на съдържание в интернет /хостинг/, дистанционна поддръжка на програми и апаратура по електронен път;
– доставка на софтуер и актуализацията му по електронен път;
– предоставяне на изображение, текст и информация и на достъп до база данни по електронен път;
– предоставяне на музика, филми и игри, в т.ч. лотарийни, хазартни игри и игри с парични и предметни награди, предоставени по електронен път, както и на политически, културни, художествени, спортни, научни и развлекателни предавания и прояви;
– предоставяне на дистанционно обучение по електронен път.
За да се приложи определен режим на облагане с данък върху добавената стойност на доставките на услуги е необходимо правилно да се определи мястото на изпълнение на съответната доставка.
Предвид действащия ЗДДС, мястото на доставките свързани с извършване на услуги по електронен път, както и на предоставяне на рекламни услуги се определяв зависимост от статута на получателя на услугата, т.е. дали същият е данъчно задължено лице или е данъчно незадължено лице.
Съгласно чл.21, ал.2 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
Във връзка с гореизложеното, когато получателят на услугите, извършвани по електронен път, както и на услугите свързани с публикуване на реклама в интернет е данъчно задължено лице, мястото на извършване на доставките емястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност /независимо дали е друга държава членка или трета страна/, освен в случаите когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. В този случай мястото на изпълнение на доставките е мястото, където се намира този обект.
Предвид изложената фактическа обстановка в запитването, ако получателят на тези услуги е ДЗЛ, установено в друга държава членка или трета страна, мястото на изпълнение на същите ще е на извън територията на страната и на основание чл.86, ал.3 от ЗДДС за доставчика не възниква задължение за начисляване на ДДС.
Предвид разпоредбата на ал.5 на чл.21 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където получателят е установен или има постоянен адрес или обичайно пребиваване, когато са налице едновременно следните условия:
1. получателят е данъчно незадължено лице, което е установено или има постоянен адрес или обичайно пребиваване извън Общността;
2. доставяните услуги са с предмет посочен в т.2, буква „а” до буква „н” на чл.21, ал.5 от ЗДДС, в които се включват както рекламни услуги, така услуги извършвани по електронен път.
Във връзка с гореизложеното и доколкото предоставяните от Вас услугипредставляват „услуги извършени по електронен път” по § 1, т.14 от ДР на ЗДДС, както и при определяне на услугите свързани с публикуване на реклама в интернет като рекламна услуга,са приложими съответно разпоредбите на чл.21, ал.5, т.2, б.”к” и б.”б” от ЗДДС, при условие, че получателят на тези услуги е данъчно незадължено лице, което е установено или има постоянен адрес или обичайно пребиваване извън Общността. В този случай мястото на изпълнение на доставките е извън територията на страната и на основание чл.86, ал.3 от ЗДДС за доставчика не възниква задължение за начисляване на ДДС.
Относно документирането на доставките, когато за доставчика не възниква задължение за начисляване на данък, следва да се издаде фактура, която да отговаря на изискванията на чл.114, ал.1, т.12 от ЗДДС, в която да се посочи съответното основание за неначисляване на данък.
Ако получателят на тези услуги е данъчно незадължено лице, но не е изпълнено условието на чл.21, ал.5, т.1, същиятда е лице, което е установено или има постоянен адрес или обичайно пребиваване извън Общността, в този случай мястото на доставката се определя по реда на чл.21, ал.1 от ЗДДС, т.е. там, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност, в случая на територията на страната. Доставката е облагаема с данъчна ставка 20 на сто.
Съгласно чл.97, ал. 2 от ЗДДС на регистрация по закона подлежи всяко данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6, установено на територията на страната, което предоставя услуги по чл. 21, ал.2 с място на изпълнение на територията на друга държава членка.
Разпоредбата на чл.97, ал.2 от ЗДДСне се прилага когато предоставяте услуги по чл.21, ал.2 от ЗДДС, с място на изпълнение на територията на трета страна.
Съгласно чл. 96, ал.1 от ЗДДСвсяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 14-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон.
В ал.2 на чл.96 от ЗДДС е посочено, че облагаем оборот е сумата от данъчните основи на извършените от лицето:
1. облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка;
2. доставки на финансови услуги по чл. 46;
3. доставки на застрахователни услуги по чл. 47.
Следва да имате предвид, че доставките с място на изпълнение на територията на друга държава членка на ЕС, както и тези с място на изпълнение извън Общността не участват при формиране на облагаем оборот по чл.96, ал.2 от закона.
‘