2_1330-1/31.08.2012г. ЗДДС, чл.131 Във връзка с образувани изпълнителни дела от 2011г. и 2012г. търговско дружество е възложило изготвянето на опис и публична продан на сграда, ведно с поземлен имот, върху който е построена сградата и на апартаменти от сграда, ведно с поземлен имот, от продажбата на които ще удовлетвори вземанията си, съгласно влезли в законна сила решения на Варненски окръжен съд – търговско отделение и Софийски градски съд- търговско отделение. В запитванията сте поставили следните въпроси: 1. В случай, че ДДС е начислен в процеса на строителството на процесния имот и е заплатен от едното търговско дружество – взискател на държавата, по време на строителния процес и ползван, съответно от другото търговско дружество – длъжник, към момента на продажбата по отношение на дължимия ДДС следва ли да се спази ЗДДС, ППЗДДС и Наръчника по ДДС за 2011г. – фиш Х.14”Публична продан”, където е указано, че в случаите по чл.131, ал.1 от ЗДДС се приема, че в продажната цена е включен данъкът, който заедно с продажната цена се превежда /плаща/ от получателя/купувача/ на публичния изпълнител/ съдебния изпълнител/ заложния кредитор. В запитването цитирате Наръчника по ДДС и в частта, в която е разгледан въпроса, свързан с упражнено право на данъчен кредит при придобиване на имота от собственика на вещта /длъжника, залогодателя, съответно собственикът на ипотекирания имот/ и задължението му за корекция на ползвания данъчен кредит, когато при публичната продан не е упражнил правото си на избор доставката да бъде облагаема при наличие на хипотезата визирана в чл.80, ал.1, т.3 от ЗДДС. 2. Как следва да се процедира с начисляването на ДДС, при положение, че той е платен по време на строителството от взискателя и е възстановен на дружеството длъжник, когато по искане на взискателя, вещта му е възложена в изплащане на вземането му. Предвид, че изложената в запитванията фактическа обстановка е непълна и неясна, изразявам следното принципно становище по приложението на разпоредби на ЗДДС и ППЗДДС: В подадените запитвания не посочвате дали собственикът на вещта /длъжникът, залогодателят, съответно собственикът на ипотекирания имот/ е регистрирано по ЗДДС лице, както и дали публичната продан има за предмет продажбата на земя и сгради, които представляват облагаеми доставки по смисъла на ЗДДС. В ЗДДС режимът на облагането на доставката на стоки или услуги при публичната продан е регламентиран в Глава четиринадесета „Специфични случаи на доставки“. Следва да се има предвид, че този режим е приложим единствено в случаите, когато собственикът на вещта /длъжникът, залогодателят, съответно собственикът на ипотекирания имот/ е регистрирано по закона лице, както и че на облагане с ДДС подлежат само продажбите на стоки или услуги, които биха били предмет на облагаеми доставки по смисъла на чл.12 от същия закон. На основание чл.12 от ЗДДС облагаема с данък върху добавената стойност е всяка доставка с място на изпълнение на територията на страната, свързана със земя, сгради или части от сгради, за която не е посочено в чл.45, ал.1, ал.3 и 4 от закона, че е освободена. Съгласно разпоредбата на чл.131, ал.1 от ЗДДС, когато собственикът на вещта /длъжникът, залогодателят, съответно собственикът на ипотекирания имот/ е регистрирано по ЗДДС лице, съдебният изпълнител, публичния изпълнител или заложния кредитор е длъжен в 5-дневен срок от получаване на пълната цена по продажбата, да извърши следните действия: 1. Да преведе дължимия данък по продажбата по банковата сметка на териториална дирекция на НАП, която се явява компетентна за съдебния изпълнител или заложния кредитор или банкова сметка на съответната ТД на НАП, в обхвата на която работи публичният изпълнител; 2. Да състави документ за продажбата, определен с чл.83 от ППЗДДС, в три екземпляра – за публичния изпълнител/съдебния изпълнител/заложния кредитор, за собственика на вещта и за получателя (купувача); 3. Да предостави документа по т. 2 на собственика на вещта и получателя в срок три дни от издаването му; 4. Да подаде уведомление по образец (Приложение № 20 към ППЗДДС), до териториалната дирекция на НАП, в която собственикът на вещта е регистриран по ЗДДС. В чл.45, ал.7 от ЗДДС е предвидена възможност при доставки на сгради или части от тях, които не са нови, доставката на прилежащите към тях терени, както и при прехвърляне на право на собственост върху земя, която не представлява урегулиран поземлен имот по смисъла на ЗУТ доставчикът да избере доставката да бъде облагаема. При публична продан по реда на чл.131 от закона правото на избор се упражнява от собственика на вещта, след покана от публичния или съдебният изпълнител. Когато до обявяване на проданта не постъпи писмено уведомление от собственика на вещта, доставката се счита за освободена. Когато длъжникът е упражнил правото си на избор относно характера на доставката и същата е облагаема, то съгласно чл.131, ал.2 от ЗДДС се приема, че в продажната цена е включен данъкът, като той заедно с продажната цена се превежда /плаща/ от получателя /купувача/ на публичния изпълнител/съдебния изпълнител/заложния кредитор. Размерът на данъка се определя по формулата на чл.53, ал.2 от Правилника за прилагане на закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС). При продажба по реда на чл.131, ал.1 от ЗДДС за собственикът на вещта не възниква задължение за издаване на фактура, на основание чл.113, ал.8 от ЗДДС. Документът за нея се издава от публичния изпълнител, съдебният изпълнител или заложния кредитор, който следва да предостави един екземпляр от него на собственика на вещта и получателя. За получателя по доставката /купувач по публичната продан/ ще е налице право на приспадане на данъчен кредит, при спазване на общите изисквания за упражняване на това право, регламентирани в глава седма от закона. На основание чл.59 от ППЗДДС правото на приспадане на данъчен кредит може да се упражни от регистрираното лице – купувач въз основа на документа по чл.83, ал.1 от правилника, независимо от обстоятелството, че доставчикът не е издал фактура и не е начислил данъка. Следва да се има предвид, че Гражданския процесуален кодекс в сила от 01 март 2008 г., не предвижда възлагане на вещта на взискателя вместо плащане като способ за удовлетворяване на вземането на кредитора, такава възможност е предвидена в Данъчно- осигурителния процесуален кодекс В тази връзка, когато по реда на Данъчно- осигурителния процесуален кодекс по искане на взискателя вещта му е възложена в изплащане на вземането му, посоченият в чл.131, ал.1 от ДОПК ред на документиране и облагане на доставката не се прилага. В тези случаи на основание чл.83, ал.4 от ППЗДДС доставката се документира от доставчика /собственика на вещта -длъжника, залогодателя, съответно собственикът на ипотекирания имот/ по общия ред на закона, като данъчната основа се определя по реда на чл.131, ал.4 от ЗДДС. Относно данъчното третиране на доставки свързани със земя и сгради и вещни права върху тях по ЗДДС в сила от 01.01.2007г. Изпълнителния директор на НАП е издал Указание с изх. № 91-00-261/04.09.2007г., което може да бъде на намерено на страницата на НАП на адрес: www.nap.bg
Становища на НАП