Изх. №24-31-71
Дата: 17.07.2009 год.
ЗДДС, чл. 82, ал. 2, т. 2;
ЗДДС, чл. 82, ал. 2, т. 3.
Относно: комисионни, изплащани на агент за представителство на чуждестранно лице за възстановяване на платен данък върху добавената стойност от държави членки.
Във Ваше писмо, постъпило в ЦУ на НАП с вх. № 24-31-71/19.06.09г. е изложена следната фактическа обстановка:
“………….“ ЕООД е регистрирано по ЗДДС в България, като няма регистрация в друга държава членка. Основната дейност на дружеството е вътреобщностен транспорт.
За горивото и другите пътни такси, плащани чрез DKV карти, фирмата получава фактури по държави с включен данък върху добавената стойност от всяка държава членка. По договор с DKV Euro Service, платения данък върху добавената стойност в различните държави, ще бъде възстановяван на дружеството, чрез приспадане на задълженията му по фактурите. За тази услуга му се удържа комисионна от сумата на добавената стойност, което подлежи на възстановяване.
Въпросите Ви са:
Облагаема сделка ли е тази комисионна за възстановяването на ДДС?
Съставя ли се протокол по чл.117, ал.1 от ЗДДС за самоначисляване на ДДС?
Имате ли право на данъчен кредит за този самоначислен ДДС?
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, по зададения от Вас въпрос на основание чл.10, ал.1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите изразявам следното становище:
На облагане с данък върху добавената стойност подлежат всички облагаеми доставки на услуги, съгласно чл. 2 от ЗДДС, които са с място на изпълнение на територията на страната и не са с предмет на освободени доставки. Следователно съществен елемент на облагане на доставките на услуги е мястото на изпълнение на тези доставки.
Общите принципи при определяне на мястото на изпълнение при доставка на услуга са уредени в чл.21 от ЗДДС и са обвързани с мястото, където доставчикът с установил своята независима икономическа дейност или има постоянен обект, от който се извършва доставката, а в случаите, когато няма такова място или обект – с мястото на неговото постоянно или обичайно пребиваване.
Материалният закон предвижда и изключения от цитираното правило в зависимост от вида на съответната доставка на услуга.
Независимо от факта, че агентът за представителство на чуждестранно лице за възстановяване на платен данък върху добавената стойност действа пред съответната администрация от името и за сметка на лицето, което го е упълномощило да подаде съответните документи за възстановяване на данъка, не считаме, че при определяне на мястото на изпълнение на указаната от агента услуга приложение може да намерят правилата на чл. 24, ал.1 и ал.2 от ЗДДС, тъй като не е указано посредничество във връзка с доставка на стока или услуга.
Извършваната от агента доставка на услуга по представителство на чуждестранно лице за възстановяване на платен данък върху добавената стойност не попада в изключенията на материалния закон и при определяне на мястото и на изпълнение е приложима разпоредбата на чл.21, ал.1 от ЗДДС, а именно мястото на изпълнение при доставката на тази услуга ще бъде мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност или има постоянен обект, от който се извършва доставката, а в случаите, когато няма такова място или обект – мястото на неговото постоянно или обичайно пребиваване.
В настоящия случай, “…………“ ЕООД е получател по услугата. В чл.82, ал.2, т.2 и т. 3 от ЗДДС изчерпателно са посочени доставките, при които данъкът е изискуем от получателя по доставката на услугата. Когато доставчикът не е регистрирано по закона лице и не е установен на територията на страната, данъкът е изискуем от получателя по доставката при:
-доставка на услуги, посочени в чл. 21, ал. 3 – когато получателят е да-нъчно задължено лице;
-доставки на услуги по чл. 22, 23 и 24 – когато получателят е регистрирано по този закон лице и доставчикът е установен на територията на друга държава членка.
От естеството на запитването се предполага, че доставчикът на услугата по представителство на чуждестранно лице за възстановяване на платен данък върху добавената стойност не е регистрирано по закона лице и не е установен на територията на страната, но доколкото извършваната от него услуга не е сред посочените в чл.82, ал.2, т.2 и т. 3 от ЗДДС доставки, за получателя по доставката “………..“ЕООД няма да възникне задължение за начисляване на ДДС.
ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА
НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ
ЗА ПРИХОДИТЕ:
/КРАСИМИР СТЕФАНОВ/
‘