Изх.№ 5_26-00-82/ 19.03.2010г.
ЗДДС, чл.21, ал.2
В запитването е посочено, че дружеството сключва с чуждестранни юридически лица (купувачи/ възложители) както от ЕС, така и от трети страни, които са данъчно задължени лица два вида договори:
1.. Договор за продажба на права върху филм на чуждестранноюридическо лице
Този вид договори се сключват между дружеството, в случаите, при които то е продуцент и притежател на правата върху филма от момента на заснемането му. По силата на договора дружеството прехвърля срещу заплащане на чуждестранно юридическо лице правата ( интелектуални права на собственост, лицензии, авторски, продуцентски и сродни на тях права) върху филмовия продукт (игрален филм)
Дружеството създава филма като използва както собствени средства – персонал, снимачна, осветителна и друга техника, декори, така и външни услуги, сключвайки договорис артисти ( български и чуждестранни) и други изпълнители, договори за наем на терени и техника, договори за транспортни, каскадьорски, пиро-технически и други услуги. За нуждите на филма част от снимачните дейности може да бъдат извършени извън България.
Прехвърляните права върху филма преминават от дружеството към купувача в момента на предаването на всички изходни материали на филма, т.е. оригиналнатаекспонирана (заснета) и проявена ( проявени негативи) филмова лента, оригиналната записана аудио-лента, видеоносители на теле-кино и други материални носители на филма на спедитор или превозвач за доставка в място на доставка, посочена писмено от купувача.
2. Договор за филмопроизводствена услуга с възложител чуждестранно юридическо лице
По силата на договора чуждестранно юридическо лице като продуценти притежател на правата възлага на дружеството срещу заплащане производството на филмовия продукт като цялостен художествено-технически процес, който обхваща следните етапи: подготовка, снимки, монтаж, озвучаване и еталониране.
За производството на филма дружеството използва както собствени средства – персонал, снимачна, осветителна и друга техника, декори, така и външни услуги, сключвайки договорис артисти ( български и чуждестранни) и други изпълнители, договори за наем на терени и техника, договори за транспортни, каскадьорски, пиро-технически и други услуги. За нуждите на филма част от снимачните дейности може да бъдат извършени извън България.
С предаването на всички изходни материали на филма, т.е. оригиналната експонирана (заснета) и проявена ( проявени негативи) филмова лента, оригиналната записана аудио-лента, видеоносители на теле-кино и други материални носители на филма на спедитор или превозвач за доставка в място на доставка, посочена писмено от купувач, се приема, че изпълнителят предава, а възложителят приема изпълнението на възложената филмопроизводствена услуга.
При така изложената фактическа обстановка относно мястото на изпълнение при доставките на услуги при двата вида договори и в хипотезите както на контрагенти от Общността, така и на такива извън нея , във връзка с направените промени в чл.21 от ЗДДС в сила от 01.01.2010г., както и следва ли дружеството да начислява ДДС във всеки един от описаните по-горе случаи.
Предвид гореизложеното и относимата към зададените въпроси нормативна уредба Ви уведомявам следното:
По отношение на доставките на услуги, по които дружеството е доставчик:
За режима на данъчното облагане по ЗДДС от значение е видът на предоставянатауслуга, като се изхожда от същността й като цяло. Общото правило за определяне мястото на изпълнение на доставка на услуга, когато получател по същата е данъчно задължено лице се съдържа в разпоредбата на чл.21, ал.2 от ЗДДС и това е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, независимо дали същият е лице от държава членка или извън нея.. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, къдетополучателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. В зависимост от вида на услугата, когато получател по същата е данъчно задължено лице,изключения от това правило са предвидени в чл.21,ал.4 от ЗДДС и чл.23, ал.1 от ЗДДС.
При квалифицирането на услугата следва да се търси действителната воля на страните и естеството на извършената услуга. В конкретния случай,доколкото извършваните от дружеството услуги непопадат в изключенията посочени в чл.21, ал.4 от ЗДДС и чл.23, ал.1 от ЗДДС за определяне мястото на изпълнение на посочените услуги е приложима разпоредбата на чл.21, ал.2 от ЗДДС.
Когато получател на услугата е данъчно задължено лице, установило независимата си икономическа дейност извън страната и услугата не се предоставя на негов постоянен обект намиращ се в страната, то мястото на изпълнение е извън страната. В този случай, на основание чл.26, ал.6, т.2 от ЗДДС на датата на възникване на данъчното събитие възниква основание за освобождаване от начисляване на данък, тъй като доставката е с място на изпълнение извън територията на страната. На основание чл.114, ал.1, т.12 от ЗДДС във връзка с чл. 79,ал.2, т.3 от ППЗДДСследва да се посочи основанието за неначисляване на данъка – чл.21, ал.2 от ЗДДС.
Съгласно чл.125, ал.2 от ЗДДС, когато вкачеството Ви на доставчик – регистрирано по ЗДДС лице извършите доставки на услуги по чл.21, ал.2 с място на изпълнение на територията на друга държава членка се подава и VIES-декларация за тези доставки за съответния данъчен период, като на основание чл.117, ал.4 от ППЗДДС във VIES-декларацията не се включват доставките на стоки и услуги с място на изпълнение на територията на друга държава членка, по които получатели за нерегистрирани за целите на ДДС лица.
По отношение на доставките на услуги, по които дружеството е получател
Съгласно чл.82, ал.2, т.3 от ЗДДС когатодоставчикът е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната и доставката е с място на изпълнение на територията на страната и е облагаема,данъкът е изискуем от получателя по доставката при доставка на услуги – когато получателят е данъчно задължено лице по чл.3, ал.1, т.5 и 6 от ЗДДС. От текста на разпоредбата е видно, че за да се определи получателя на услугата като лице платец на данъка следва да са изпълнени едновременно следните условия:
1. получателят на услугатае данъчно задължено лице по чл.3, ал.1, т.5 и 6 от ЗДДС.
2. доставчикът на услугатае данъчно задължено лице, което не е установено в страната
3. услугата е с място на изпълнение на територията на страната
4. услугата епредмет на облагаема доставка.
В случай, че едно от посочените условия не е изпълнено, то получателят на услугата не се определя като лице платец на данъка и съответно няма задължение за начисляване на ДДС. По отношение на условието свързано с мястото на изпълнение на доставката, за всяка еднаследва да бъде определено, съобразно разпоредбите на ЗДДС в зависимост от предмета на услугата.
‘