2_189/11.02.2013 г.
ЗКПО – чл.43, ал.6;
ЗДДФЛ – чл.26, ал.1, ал.3;
ЗДДФЛ – чл.50;
КСО – чл.6, ал.8;
НЕВД – чл.3, ал.3.
Собственик сте на едноличен търговец, който осъществява два вида дейност: патентна – търговия на дребно с канцеларски материали и непатентна – производство на печати.
Предприятието на едноличният търговец /ЕТ/ е закупило земя с банков кредит, при погасяването на който изплаща лихви, отразени като счетоводен разход.
Във връзка с изложеното поставяте следните въпроси:
1. Подлежат ли на регулиране лихвите по банков кредит в ЕТ, обезпечен от свързани лица.
2. Коя сума следва да бъде вписана в Справка 3 на годишната данъчна декларация за регулиране на слабата капитализация.
3. Кой резултат следва да се преобразува по реда на чл.43 от ЗКПО: счетоводният резултат само на дейността-производство на печати или общият счетоводен резултат от двете дейности.
При така изложената фактическа обстановка изразяваме следното становище съобразно действащата през 2013г. нормативна уредба:
В изложената фактическа обстановка не сте пояснили, закупената от едноличният търговец земя с банков кредит, коя от дейностите обслужва, поради което приемаме за целите на настоящето разяснение, че активът земя обслужва и двете дейности на предприятието.
Съгласно чл.26, ал.1 от Закона за данъци върху доходите на физическите лица /ЗДДФЛ/, облагаемият доход от стопанска дейност като ЕТ се формира по реда на ЗКПО.
В облагаемия доход по ал.1 не се включва счетоводния финансов резултат, формиран от дейности, които се облагат с алтернативни данъци по реда на ЗКПО и с патентен данък по реда на Закона за местните данъци и такси /ЗМДТ/, чл.26, ал.2 от ЗДДФЛ.
Видно от горното, разпоредбите на чл.43 от ЗКПО, са приложими при формиране на облагаемия доходсамо от производствената Ви дейност – производство на печати.
За да приложите разпоредбата на чл.43 от ЗКПО за регулиране на счетоводния разход за лихви, съгласно условието на ал.6, привлеченият капитал на предприятието трябва да надхвърля три пъти собствения му капитал.
При предприятия, които нямат регистриран капитал, какъвто е едноличният търговец, съдържанието на понятието „собствен капитал” може да бъде да извлечено отт.4.3. на Общите разпоредби към Националните стандарти за финансови отчети за малки и средни предприятия. Там то е дефинирано като остатъчната стойност на активите на предприятието след приспадане на всичките му пасиви или т.нар. нетни активи. Аналогична е дефиницията на понятието, макар и за целите на чл.33, ал.11 от ЗДДФЛ, дадена в т.32 от ДР на закона, а именно: разликата между балансовата стойност на активите и балансовата стойност на пасивите на предприятието.
Под “привлечен капитал” следва да се разбира капиталът, формиран временно чрез вноски на активи, собственост на външни лица – банки, други фирми или физически лица. Той може да е под формата на заеми, задължения или финансирания, т.е. чужди, привлечени средства, които предприятието притежава и използва, но не владее.
При определяне размера на разходите за лихви, които няма да признаете за данъчни цели в годината на тяхното счетоводно отчитане, съгласно формулата , дадена в чл.43, ал.1 от ЗКПО, следва да се съобразите с ограниченията, наложени от ал.3 на с.чл.
Съгласно чл.43, ал.3, т.1 от ЗДДФЛ, в разходите за лихви, подлежащи на регулация се включват и всички финансови /лихвени/ разходи по финансов лизинг и банков кредит, когато страните по сделката са свързани лица и когато лизингът, съответно банковия кредит, е гарантиран или обезпечен или отпуснатпо нареждане на свързано лице.
Според възприетата от нас фактическа обстановка /закупеният с кредита актив обслужва и двете дейности на едноличниятърговец/, следва счетоводният разход за лихви да разпределите между двете дейности по възприет от Вас критерий, напр. съотношение между приход от дейност към общия приход на предприятието или друг критерий.
Данните от стопанска дейност като едноличен търговец се посочватв Приложение 2, Доходи от стопанска дейност като ЕТ на Годишната данъчна декларация /ГДД/ по чл.50 от ЗДДФЛ /обр.2001/ и по-конкретно в Част III-Формиране на облагаемия доход. В утвърдения образец на ГДД по чл.50 от ЗДДФЛ не епредвидено и не следва да се попълва специална справка за регулиране на слабата капитализация. Независимо от горното, няма пречка за Ваше улеснение, при изчисленията по реда на чл.43 от ЗКПО да ползвате Справка 3-Регулиране на слабата капитализация, предвидена в бланката за ГДД по чл.92 от ЗКПО /обр.1010/. Но нямате задължение тази справка да прилагате към Годишната данъчна декларация по чл.50 от ЗДДФЛ.
Горните действия следва да извършите при определяне на облагаемия доход от непатентната дейност на едноличния търговец за целите на изчисляване на дължимия данък върху доходите само от този вид дейност.
В случай, че закупеният с банков кредит актив-земя, обслужва само непатентната Ви дейност-производство на печати, то при определяне на облагаемия доход от тази дейност следва да включите в регулация по чл. 43 от ЗКПО целият размер на счетоводно отразените финансови /лихвени/ разходи.
При възприетата от нас фактическа обстановка /земята обслужва и двете дейности на ЕТ/, следва да имате предвид, че Справката за окончателния размер на осигурителния доход на едноличния търговец, изисква на ред 13, колона 5.4 на Таблица 1 и Таблица 2 – Патентни дейности, да се впише облагаемият доход на търговеца от патентната му дейност. Съгласно Указанията към Приложение 7 /обр.2071/ от годишната данъчна декларация по чл.50 от ЗДДФЛ, облагаемият доход на ЕТ, осъществяващ патентна дейност, вписван на ред 4 от Приложението, се определя като финансовият резултат от тази дейност се преобразува по ред, аналогичен на редав Справка№2 от Приложение 2- Доходи от стопанска дейност като ЕТ, без да се намалява с размера на приспадната загуба по реда на ЗКПО. Това изискване налага да извършите описаните по горе действия, като счетоводния резултат от патентната дейност следва да преобразувате със съответстващата й част от счетоводните финансови /лихвени/ разходи по коментирания кредит за да изчислите величината на облагаем доход за този вид дейност.
Цитираните по-горе изисквания, произтичат от нормативните актове, регламентиращи определянето на окончателнияразмер на осигурителния доход на самоосигуряващите се лица, а именночл.3, ал.3 от Наредбата за елементите на възнаграждението и за доходите, върху които се правят осигурителни вноски, във вр. с чл.6 ал.8 от КСО. Съгласно чл.3, ал.3 от Наредбата при определяне на окончателния размер на осигурителния доход на самоосигуряващите се лица /какъвто е собственикът на ЕТ/ се вземат предвид:
– в т.1 – за едноличните търговци, упражняващи трудова дейност – облагаемият доход по чл. 26, ал.1 от ЗДДФЛ, без да се намалява с размера на задължителните и доброволните осигурителни вноски и премии/вноски по договори за застраховки “Живот“ и застраховки “Живот“, ако са свързани с инвестиционен фонд;
– в т. 4. за самоосигуряващите се лица, подлежащи на облагане с окончателен годишен /патентен/ данък по реда на Закона за местните данъци и такси – еднолични търговци или регистрирани като упражняващи свободна професия, или занаятчийска дейност – доходът, получен от упражняването на съответната дейност, определен по условията на т. 1 и 3.
‘