ОТНОСНО:Облагане на доход на земеделски производител
за получени субсидии през 2010 год.
В отговор на направеното от Вас запитване с писмо вх.№ …… от 24.02.2011 год.при Дирекция „ОУИ” ………………, Ви уведомяваме за следното:
Изложена фактическа обстановка:
Пишете, че стерегистриран земеделски производител за производство на непреработена селско стопанска продукция – ябълки и круши и не сте регистриран търговец по смисъла на Търговския закон. В края на 2009г. е сключен договор №61/121/03230/30.12.2009г. с ДФ Земеделие за отпускане на безвъзмездна финансова помощ по мярка 121 /Модернизиране на земеделски стопанства/, в случая за изграждане на плодохранилище за съхраняване на собствена непреработена продукция, добита от овощна градина, ваша собственост.
През 2010г. съгласно договора получавате по банковата си сметка авансово плащане в размер на 624 704 лв. Средствата са използвани за извършване на строително-монтажни дейности във връзка с изграждане на плодохранилище, т.е. за покриване на разходи, свързани с придобиване на активи.
Зададени въпроси:
1. Полученото авансово плащане през 2010г. третира ли се като облагаем доход за 2010г. и на основание на коя правна норма от ЗДДФЛ?
Нашето становище:
Закона за данъците върху доходите на физически лица /ЗДДФЛ/не регламентира получените субсидии като отделен източник на доход на физическите лица – земеделски производители, респективно за тях не се прилага специално данъчно третиране, поради което, същите следва да се разглеждат в контекста на общите правила за облагане и деклариране на доходите.
По смисъла на чл.2 от ЗДДФЛ, обект на облагане с данък са доходите на местните и чуждестранните физически лица, независимо от източника на получаването им, т.е. в т.ч. попадат и субсидиите.
Съгласно чл.12,ал.1 от ЗДДФЛ, облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
На основание на гореизложеното, получените от Вас субсидии се третират за данъчни цели като облагаем доход.
Съгласно чл. 11, ал. 1 от ЗДДФЛ, доходът – в случая първия транш от субсидията, се смята за придобит на датата на:
1. плащането – при плащане в брой;
2. заверяване на сметката на получателя на дохода или получаването на чека – при безналично плащане.
Видно от запитването, като физическо лице сте регистриран земеделски производител, но липсва информация дали субсидията е свързана с производството на непреработени продукти от селско стопанство. По смисъла на §1,т.21 от ДР на ЗДДФЛ «непреработен продукт от селско стопанство» е всеки първичен продукт, получен от растенията и животните, който се използва в естествен вид, без да е подлаган на технологична обработка или преработка, в резултат на която да са настъпили физико-химични изменения в състава.
На основание на чл.29, т.1 от ЗДДФЛ, облагаемият доход на физически лица, които не са търговци по смисъла на Търговския закон, регистрирани са като земеделски производители или тютюнопроизводители, за производство на непреработени продукти от селско стопанство, с изключение на производството на декоративна растителност,се определя, катопридобития презгодината доход, в т.ч. и субсидии, свързани с тях, се намали с разходи в размер 60 на сто.
В определението за “стопанска дейност“ от Закона за ограничаване на административното регулиране и административния контрол върху стопанската дейност /§1,т.3 от допълнителните му разпоредби/ е посочено, че такава е и дейността на физическите лица, занимаващи се със селскостопанска дейност, осъществявана с цел печалба, т.е. присъщ елемент на всяка стопанска дейност е реализиране на доход/печалба.
В тези случаи получената субсидия заедно с реализираните доходи от дейността се декларира в Приложение №3, таблица 1 от годишната данъчна декларация за 2010г. Съгласно чл.30 от ЗДДФЛ годишната данъчна основа се определя, като облагаемият доход по чл.29, придобит през данъчната година, се намалява с вноските, които самоосигуряващото се лице е задължено да прави за данъчната година за своя сметка по реда на Кодекса за социално осигуряване и Закона за здравното осигуряване.
Във връзка с горното, ако физическото лице не влага, съответно не използва получената субсидия за извършване на стопанска дейност, същата ще се определи по реда на раздел VІ на ЗДДФЛ «Доходи от други източници»и ще формира облагаем доход, съгласно чл. 35, т. 6 от ЗДДФЛ, т.е. брутната сума на получената през данъчната година субсидия.
Съгласно чл.36 от ЗДДФЛ годишната данъчна основа се определя като облагаемият доход по чл.35, придобит през годината, се намалява с вноските, които лицето е задължено да прави за своя сметка по реда на Закона за здравното осигуряване.
В тези случаи получената субсидия следва да се декларира в Приложение 6 на Годишната данъчна декларация за 2010 год./чл.50, ал.1 ЗДДФЛ/.
‘