ОТНОСНО:Облагане на доходите на земеделски производители
за получени субсидии през 2009 год.
В отговор на направеното от Вас запитване с писмо вх.№ …. от 19.04.2010 год.при Дирекция „ОУИ” …………….., Ви уведомяваме за следното:
Изложена фактическа обстановка:
Физическо лице, което не е регистриран земеделски производител обработва собствената си земя. Няма доходи от произведената продукция. Земята е регистрирана в службата по Земеделие и лицето получава субсидии и национални доплащания за съответния регион от РА, за разходи по поддържане на земята в добро състояние /СЕПП,НР/. Лицето е пенсионер за прослужено време и старост.
Зададени въпроси:
1. Следва ли лицето да подаде данъчна декларация по чл.50 от ЗДДФЛ за 2009г?
2. Къде да отрази съответната сума, в кой № приложение?
3. Коя сума да посочи? През 2009г. са получени субсидии за 2008г. и част от сумата за 2009г
4. Дължат ли се данъци върху декларираната сума?
Нашето становище:
Закона за данъците върху доходите на физически лица /ЗДДФЛ/не регламентира получените субсидии като отделен източник на доход на физическите лица – земеделски производители, респективно за тях не се прилага специално данъчно третиране, поради което, същите следва да се разглеждат в контекста на общите правила за облагане и деклариране на доходите.
По смисъла на чл.2 от ЗДДФЛ, обект на облагане с данък са доходите на местните и чуждестранните физически лица, независимо от източника на получаването им, т.е. в т.ч. попадат и субсидиите.
Съгласно чл.12,ал.1 от ЗДДФЛ, облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
На основание на гореизложеното, получените от Вас субсидии се третират за данъчни цели като облагаем доход.
На основание на чл.29, т.2, буква»а» от ЗДДФЛ, облагаемият доход на физически лица, които не са търговци по смисъла на Търговския закон,извършват стопанска дейност по производство на преработени или непреработени продукти от селско стопанство и не са регистрирани земеделски производителисе определя, катопридобития презгодината доход, в т.ч. и субсидии, се намали с разходи в размер 40 на сто.
Видно от текста на чл.29, т.1, буква «а» ЗДДФЛ/ в редакцията на закона до 31.12.2009г./,съответно чл. 29, т. 2, буква“а“ от ЗДДФЛ/ считано от 01.01.2010г./, облагаем е доходът от стопанска дейност на физическите лица, които не са търговци по смисъла на търговския закон, за доходи от продажба на произведени, преработени или непреработени продукти от селското стопанство. В определението за “стопанска дейност“ от Закона за ограничаване на административното регулиране и административния контрол върху стопанската дейност е посочено, че такава е и дейността на физическите лица, занимаващи се със селскостопанска дейност, осъществявана с цел печалба, т.е. присъщ елемент на всяка стопанска дейност е реализиране на доход/печалба.
Във връзка с горното, ако физическото лице не влага, съответно не използва получената субсидия за извършване на стопанска дейност, същата ще се определи по реда на раздел VІ на ЗДДФЛ «Доходи от други източници»и ще формира облагаем доход, съгласно чл. 35, т. 6 от ЗДДФЛ, т.е. брутната сума на получената през данъчната година субсидия.
Съгласно чл.36 от ЗДДФЛ годишната данъчна основа се определя като облагаемият доход по чл.35, придобит през годината, се намалява с вноските, които лицето е задължено да прави за своя сметка по реда на Закона за здравното осигуряване.
Получената субсидия следва да се декларира в Приложение 6 на Годишната данъчна декларация за 2009 год./чл.50, ал.1 ЗДДФЛ/.
По отношение на получените през 2009г. субсидии за 2008г. и част от субсидиите, отнасящи сеза 2009 год., Ви поясняваме следното:
Съгласно чл. 11, ал. 1 от ЗДДФЛ, доходът – в случая субсидията, се смята за придобит на датата на:
1. плащането – при плащане в брой;
2. заверяване на сметката на получателя на дохода или получаване на чека – при безналично плащане.
Следователно в Годишната данъчна декларация за 2009 год. следва да се посочи сумата на субсидиите, получени през данъчната 2009 год., в т.ч. и тези които се отнасят за 2008г.
На основание чл.48,ал.1 от ЗДДФЛ, размерът на данъка се определя, катогодишната данъчна основасе умножи по данъчна ставка 10 на сто.
‘