ЗДДФЛ – чл. 11, ал.1
ЗДДФЛ – чл. 12, ал. 1
ЗДДФЛ – чл.29, ал.1, т. 1
ЗДДФЛ – чл. 30
ЗДДФЛ – чл. 35
ОТНОСНО:Облагане на доход на земеделски производител
за получени субсидии през 2012 год.
В отговор на направеното от Вас запитване с писмо вх.№ … от 19.03.2013 год.при Дирекция ОДОП …, Ви уведомяваме за следното:
Изложена фактическа обстановка:
Пишете, че стерегистриран земеделски производител от 08.06.2011 г. за производство на непреработена селскостопанска продукция – овощни насаждения. Във връзка с договор за аренда сте арендатор на земеделска земя от държавния поземлен фонд. През есента на 2012 г. са засадени 18 дка от имота, като плодоотдаването на овошките още не е започнало. До месец юни 2012 г. сте самоосигуряващо се лице, а впоследствие сте постъпили на работа в «…»АД.
Във връзка с арендувания имот, Ви е отпусната държавна субсидия за единица обработваема площ.
При така описаните обстоятелства, задавате следните въпроси:
1.При подаване на годишната данъчна декларация за 2012 г. кое приложение следва да попълните?
2.Какъв процент нормативно признати разходи може да се приспаднат и следва ли осигурителните вноски, които сте правили като самоосигуряващо се лице също да бъдат приспаднати от отпуснатата субсидия.
Нашето становище:
Законът за данъците върху доходите на физически лица /ЗДДФЛ/не регламентира получените субсидии като отделен източник на доход на физическите лица – земеделски производители, респективно за тях не се прилага специално данъчно третиране, поради което, същите следва да се разглеждат в контекста на общите правила за облагане и деклариране на доходите.
По смисъла на чл.2 от ЗДДФЛ, обект на облагане с данък са доходите на местните и чуждестранните физически лица.
Съгласно чл.12, ал.1 от ЗДДФЛ, облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
На основание на гореизложеното, получените от Вас субсидии се третират за данъчни цели като облагаем доход.
Съгласно чл. 11, ал. 1 от ЗДДФЛ, доходът се смята за придобит на датата на:
1. плащането – при плащане в брой;
2. заверяване на сметката на получателя на дохода или получаването на чека – при безналично плащане.
По смисъла на §1, т.21 от ДР на ЗДДФЛ «непреработен продукт от селско стопанство» е всеки първичен продукт, получен от растенията и животните, който се използва в естествен вид, без да е подлаган на технологична обработка или преработка, в резултат на която да са настъпили физико-химични изменения в състава.
На основание на чл.29, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ, облагаемият доход на физически лица, които не са търговци по смисъла на Търговския закон, регистрирани са като земеделски производители или тютюнопроизводители, за производство на непреработени продукти от селско стопанство, с изключение на производството на декоративна растителност,се определя, катопридобитите презгодината доходи, в т.ч. и субсидии, свързани с тях, се намали с разходи в размер 60 на сто.
В определението за “стопанска дейност“ от Закона за ограничаване на административното регулиране и административния контрол върху стопанската дейност /§1,т.3 от допълнителните му разпоредби/ е посочено, че такава е и дейността на физическите лица, занимаващи се със селскостопанска дейност, осъществявана с цел печалба, т.е. присъщ елемент на всяка стопанска дейност е реализиране на доход/печалба.
В тези случаи получената субсидия заедно с реализираните доходи от дейността се декларира в Приложение № 3, таблица 1 от годишната данъчна декларация за 2012 г. Съгласно чл. 30 от ЗДДФЛ годишната данъчна основа се определя, като облагаемият доход по чл. 29, придобит през данъчната година, се намалява с вноските, които самоосигуряващото се лице е задължено да прави за данъчната година за своя сметка по реда на Кодекса за социално осигуряване и Закона за здравното осигуряване.
Във връзка с горното, ако физическото лице не влага, съответно не използва получената субсидия за извършване на стопанска дейност, същата ще се определи по реда на раздел VІ на ЗДДФЛ «Доходи от други източници»и ще формира облагаем доход, съгласно чл. 35, т. 6 от ЗДДФЛ, т.е. брутната сума на получената през данъчната година субсидия.
Съгласно чл.36 от ЗДДФЛ годишната данъчна основа се определя като облагаемият доход по чл.35, придобит през годината, се намалява с вноските, които лицето е задължено да прави за своя сметка по реда на Закона за здравното осигуряване.
В тези случаи получената субсидия следва да се декларира в Приложение 6 на Годишната данъчна декларация за 2012 год./чл.50, ал.1 ЗДДФЛ/.
‘