3_360/04.02.2013 т.
ЗДДФЛчл. 13, ал. 1, т. 8
ЗДДФЛчл. 38, ал. 13
ЗДДФЛчл.11, ал.1, т.1 и т.2
ЗДДФЛчл. 18, ал. 1 и ал. 2
ЗДДФЛчл. 17
Относно: облагане на доходите от лихви по депозитни сметки на физическо лице съгласно Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ).
Според изложеното в запитването физическо лице има сключени договори за депозит със срок 3 или 6 месеца. Съгласно договорите падежът ще е в края на януари 2013 г. Въз основа на Експертно решение на ТЕЛК на лицето е определена 72 % трайно намалена работоспособност.
Във връзка с горното е поставенвъпроса може ли да се ползва данъчното облекчение по ЗДДФЛ като лице снамалена работоспособност при описаната в запитването фактическа обстановка ?
При така изложената фактическа обстановка с оглед разпоредбите наЗДДФЛ,(ДВ бр. 95/2006 г., посл. изм. ДВ бр. 94/2012 г.) изразяваме следнотостановище:
Съгласно чл. 13, ал. 1, т. 8 от ЗДДФЛ /в сила от 01.01.2013 г./, необлагаеми са доходите от лихви по банкови сметки, с изключение на лихвите по депозитни сметки, в търговски банки и клонове на чуждестранни банки, установени в държава – членка на Европейския съюз, или в друга държава – страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство. На основание чл. 38, ал. 13 от ЗДДФЛ, с окончателен данък се облага брутната сума на придобитите от местни физически лица доходи от лихви по депозитни сметки в търговски банки. В § 1, т.58 от Допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ е регламентирано, че депозитни сметки са банкови сметки за съхранение на пари за определен срок срещу възнаграждение (лихва).
Според чл.11, ал.1, т.1 и т.2 от същия закон, доходът се смята запридобит на датата на плащането /при плащане в брой/ или на датата на заверяване на сметката на получателя на дохода /при безналично плащане/. Освен това в разпоредбата на ал. 5 на горепосочената правна норма е посочено, че при авансово изплащане на дохода по чл. 38, ал. 13 от ЗДДФЛ, същият се счита за придобит на датата на падежа на депозита или на датата на предсрочното му прекратяване.
На основание чл. 18, ал. 1 от ЗДДФЛ, сумата от годишните данъчни основи по чл. 17, за лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност, определена с влязло в сила решение на компетентен орган, се намалява със 7920 лв., включително за годината на настъпване на неработоспособността и за годината на изтичане срока на валидност на решението. На основание чл. 18, ал. 2 от ЗДДФЛ, месечната данъчна основа за доходи от трудови правоотношения на лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност се намалява с 660 лв., включително за месеца на настъпване на неработоспособността и за месеца на изтичане срока на валидност на решението. Видно от цитираните разпоредби намалението може да се прилага единствено при формиране на посочените по-горе годишни данъчни основи по чл. 17 от ЗДДФЛ. Последните съгласно цитираната норма са тези обхващащи именно доходите по чл. 25, 30, 32, 34, и 36, а именно доходите от трудови правоотношения, от стопанска дейност,от наем, от прехвърляне на права или имущество и от други източници. Предвид това, че доходите от лихви подлежат на облагане с окончателен данък, а не с данък върху годишната данъчна основа, за същите не може да се ползва данъчното облекчение, предвидено в чл. 18 от ЗДДФЛ. ‘