Изх. № 24-32-351
Дата: .…………… .2008 г.
Относно: Облагане на доставки с нулева ставка по смисъла на ЗДДС
По повод Ваше запитване . препратено по компетентност в ЦУ на НАП с вх. № 32-351 /07.12.2007 г., изразявам следното становище:
В хода на извършване на ревизия е установено, че ревизираното дружество е отразило в дневника си за продажби, доставки на стоки за лице от друга държава членка-Чехия, като доставки с нулева ставка. Чешката фирма продава тези стоки на фирми извън Общността- в Украйна. Българското дружество организира транспорта на стоките директно от гр………….. до гр…………., откъдето се транспортират за Украйна с кораб. За транспорта от гр. ………….до гр. …….. българското дружество получава фактури от превозвач с начислен ДДС и приспада данъчен кредит. Транспортните разходи са фактурирани на чешката фирма и са отразени в дневника за продажби като ВОД.
Поставеният въпрос по същество е свързан с правото на данъчен кредит за доставките за транспорт.
Предвид изложеното във фактическата обстановка и съгласно ЗДДС в доставките облагаеми с нулева ставка по глава трета от закона са включени :
-доставката на стоки, които се превозват от място в България до трета страна или
територия, но не и до територията на държава-членка на ЕС (чл. 28)
-международният транспорт на стоки, както и доставките свързани с него са облагаеми с
нулева ставка,само когатопревозът се извършва от България до трета страна или
1
територия или обратно, както и когато той е част от такъв превоз. Следва да се отбележи,
че към доставките свързани с международен транспорт вече се включва и самата доставка
на плавателните съдове и въздухоплавателните средства, освен когато са за спортни и
развлекателни цели и лични нужди. (чл. 30 и чл. 31).
Извършените доставки облагаеми с нулева ставка подлежат на доказване , като тежестта
на доказване е пренесена върху задълженото лице.
Документите за доказване на износа са регламентирани в членове от 21 до 38 на ППЗДДС.
Тъй като в повечето случаи, за доказване извършването на износа. ППЗДДС изисква
повече от един документ, единствено снабдяването с всички изискуеми съгласно
правилника документи дава основание за прилагане на облекчения режим
1. За доказване на доставката, когато стоките се изпращат или превозват до трета страна,
доставчикът следва да разполага със следните документи:писмена митническа
декларация, в която доставчикът е вписан като износител на стоките, заверена от изходно
митническо учреждение; фактура за доставката; документ за превоза на тези стоки. Когато
стоките се изпращат или превозват до трета територия, доставчикът следва да разполага
със следните документи;фактура за доставката; документ за превоза на тези стоки;
писмено потвърждение от получателя, удостоверяващо, че стоките са пристигнали на
територията.
При положение , че собствеността върху стоката се прехвърля при преминаване на границата и предвид, че разпоредбата на чл.28 ЗДДС има изисквания относно превозването на стоката от територията на страната до територията на трета страна и територия, то няма пречка българската фирма да оформи износа на стоката и да приложи режима на чл.28 ЗДДС.
2. За доказване на международен транспорт на стоки доставчикът на услугата следва да
разполага със следните документи: лиценз за извършване на международен превоз на
товари, ако транспортът е автомобилен; международни превозни документи, в които е
вписан като превозвач – товарителница, коносамент, авиотоварителница или друг
международно признат превозен документ или копие от тях; фактура за доставката. За
доказване на транспорт на стоки между две места на територията па страната, когато с
част от международентранспорт,доставчикътна услугата следва да разполага със
следните документи: превозни документи, в които доставчикът е вписан като превозвач;
копие от транзитна митническа декларация за превоз между две митнически учреждения.
в която с посочен идентификационния]’ номер на превозното средство, с което с извършен
превозът: фактура за доставката.
В хода на ревизията с установено . че българската фирма не заплаща превоза, осъществен по море, а само превоза на стоките на територията на страната. На основание чл. 26. ал. З, т. З съпътстващите разходи, начислени от доставчика на получателя, в това число и транспортни разходи се включват в данъчната основа на извършения износ. Дружеството неправилно е префактурирало транспортните разходи с основание за неначисляване на данък чл. 22, ал. 4 от ЗДДС и е декларирано транспортната услуга като ВОД в отчетните регистри по ЗДДС.
Доставките, за които регистрирано по ЗДДС лице има право на приспадане на данъчен кредит са регламентирани с разпоредбите па чл, 69. ал.1 от закона. Съгласно чл.69, ал.1, т.1 от ЗДДС, когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки, лицето има право да приспадне данъка за стоките или услугите, които доставчикът – регистрирано но този закон лице, му е доставил или предстои да му достави. В същото време, в закона са предвидени определени ограничения на правото на приспадане на данъчен кредит, изброени в чл.70 от закона. Съгласно ДОПК установяване на задължения се извършва с ревизионен акт. В хода на ревизионното производство органите по приходите чрез извършване на насрещна проверка, следва да установят дали извършената транспортна услуга, по която ревизираното дружество е получател е част от международен транспорт. В случай, че е част от международен транспорт , съгласно разпоредбите на чл.30 ЗДДС. Член 30 от ЗДДС регламентира случаите, при които за доставката на услуги по международен транспорт на стоки може да се приложи нулева ставка. С нулева ставка на данъка се облага всяка услуга по транспорт на стоки, когато превозът се извършва:
1. от място на територията на страната до територията на трета страна или територия или
до територията на островите, образуващи автономните области Азори и Мадейра, или
2. от територията на трета страна или територияилиот територията на островите,
образуващи автономните области Азори и Мадейра, до място на територията на
страната.или
3. между две места на територията на страната, когато с част от превоз по т. 1 и 2.
Обръщаме внимание,че разпоредбата на чл.30 от ЗДДС непоставяизисквания по
отношение на получателя по доставката, а само условия по отношение на направлението
на превоза. Това означава, че когато стоките се превозват от България до трета страна и
обратното или между две места в страната като част от такъв превоз, винаги ще се
приложинулева ставка на данъка, независимо от това далиполучателят е българско
регистрирано или нерегистрирано лице, лице отдържава членка или лице извън
Общността.
Документите, с които се удостоверява извършването па услуги по международен транспорт на стоки, облагаеми с нулева ставка по чл. 30 от ЗДДС са регламентирани в чл. 23 от ППЗДДС.
Следва да имате предвид, че ако в хода на извършената насрещна проверка на доставчика на транспортната услуга се установи, че доставчикът не разполага с документите, визирани в чл. 23 ППЗДДС за доказване извършването на международен транспорт на стоки, облагаеми с нулева ставка по чл. 30 от ЗДДС. то за извършената транспортна услуга правилно е начислен данък в размер па 20 с/( и за ревизираното лице е налице право на данъчен кредит.
В случай, че в хода на извършваната проверка се установи, че извършената услуга по международен транспорт на стоки е облагаеми с нулева ставка по чл. 30 от ЗДДС, за ревизираното дружество не е налице данъчен кредит на основание чл. 70, ал. 5 от ЗДДС. тъй като доставчикът е начислил данък без основание.
ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА
НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ
ЗА ПРИХОДИТЕ:
//’