5_ № 94-00-112/11.06.08г.
ЗДДФЛ, чл. 43,чл.45, ал.4,чл.64, ал.3
КСО, чл.4, ал.3, т.1, 2и 4,чл.4,ал.8
Относно: облагане на възнагражденията на физически лица упражняващи свободна професия, Ви уведомявамследното:
Съгласно чл. 43 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица /ЗДДФЛ/, лице, придобило доход от стопанска дейност, различна от стопанска дейност като едноличен търговец, дължи авансово данък върху разликата между облагаемия доход и вноските, които самоосигуряващото се лице е задължено да прави за своя сметка, а ако лицето не е самоосигуряващо се – между облагаемия доход и удържаните задължителни осигурителни вноски. Размерът на дължимия данък се определя, като тазиразлика се умножи по данъчна ставка 10 на сто и се определя от:
-предприятията и самоосигуряващите се лица по смисъла на Кодекса за социално осигуряване – платци на доходи от стопанска дейност;
-придобилите доходите лица – в останалите случаи.
За целите на цитираните разпоредби, на основание чл. 45, ал.4 от ЗДДФЛ, предприятието или самоосигуряващотосе лице, платец на доходи от стопанска дейност, издава за изплатените доходи и удържания авансово данък сметка за изплатените суми и служебна бележка по образци, които предоставя на лицето, придобило дохода. Образците на „Сметка за изплатени суми” и „Служебна бележка” за 2008г. са утвърдени със Заповед № ЗМФ-42 от 10.01.2008г., издадена от министъра на финансите на основание чл. 64, ал.3 от ЗДДФЛ /обн., ДВ, бр.7 от 22 януари 2008г./
Във връзка с определянето на авансовия данък, в образеца „Сметка за изплатени суми” е предвидена част, която се попълва от физическото лице, придобило дохода. В тази част еднозначно е указано, че, когато физическото лице, придобило дохода е самоосигуряващо се, то ред 4 /осигурителен доход от сумата по тази сметка , върху който се дължат осигурителни вноски/и ред 5 /задължителни осигурителни вноски/ не се попълват.
Предвид гореизложеното, в случаите, когато предприятие или самоосигуряващо се лице изплаща на самоосигуряващо се лице доходи от стопанска дейност, различна от стопанска дейност като едноличен търговец, размерът на дължимия авансово данък се определя, като облагаемият доход се умножи по данъчна ставка 10 на сто.
Механизмътза авансово облагане на доходите, изплащани от предприятия и самоосигуряващи се лицана самоосигуряващи се лица, се обуславя от нормативните актове, уреждащи реда за осигуряване на самоосигуряващите се лица – Кодексът за социално осигуряване /КСО/ и издадената на основание чл.4, ал.8 от същия кодекс
Наредба за обществено осигуряване на самоосигуряващите се лица и българските граждани на работа в чужбина. Съгласно чл. 11 от наредбата, за лицата по чл. 4, ал.3, т.1, 2и 4от КСО при изплащане на възнаграждения за работа без трудово правоотношение осигурителните вноски не се внасят от възложителя на работа и не се удържат от възнаграждението,т.е. при изплащане/получаване на възнаграждение не възниквазадължение за осигурителни вноски. Лицата по чл.4, ал.3 т.1, 2 и 4 от КСО са:
-лицата, регистрирани като упражняващи свободна професия и/или занаятчийска дейност;
-лицата, упражняващи трудова дейност като еднолични търговци, собственици или съдружници в търговски дружества и физическите лица- членове на неперсонифицирани дружества;
-регистрираните земеделски производители и тютюнопроизводители.
‘